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創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法
納稅籌劃作為企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)范疇，不僅要著眼于稅款的節(jié)納，而且要著眼于相關(guān)的收益、機(jī)會(huì)的最大化、風(fēng)險(xiǎn)及成本的最小化，以期實(shí)現(xiàn)納稅人“凈收益”、“社會(huì)效應(yīng)”及“企業(yè)價(jià)值”的最大化目標(biāo)。納稅籌劃的“預(yù)見性”和“提前量”在創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)尤為重要。企業(yè)戰(zhàn)略涵蓋了公司層面戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)層面戰(zhàn)略兩個(gè)視角，設(shè)立納稅主體的納稅籌劃顯然屬于較為宏觀的公司層面戰(zhàn)略。如何未雨綢繆、搶占先機(jī)，是每個(gè)“準(zhǔn)納稅人”在正式成立注冊(cè)并成為納稅主體之前，必須考慮與分析的。
一、設(shè)立納稅主體的類型
(一)產(chǎn)業(yè)或行業(yè)類型選擇。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、殘疾人用品生產(chǎn)行業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)等產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目均享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)軟件行業(yè)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面均有優(yōu)惠規(guī)定。按照其稅式支出的政策出發(fā)點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)類稅收優(yōu)惠主要分為四大類：一是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)壯大為目標(biāo);二是以環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo);三是以社會(huì)文化綜合發(fā)展為目標(biāo);四是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域的發(fā)展為目標(biāo)。在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠面前，納稅人應(yīng)有足夠的政策敏感性，例如，若其勞動(dòng)對(duì)象既可以是普通材料，又可以是“三廢”物資，就應(yīng)當(dāng)權(quán)衡顯性與隱性的稅收利益或成本，考慮是否進(jìn)行廢物利用，以申請(qǐng)獲得循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的稅收寬免。
(二)個(gè)人或企業(yè)身份選擇。雖然創(chuàng)業(yè)者往往是個(gè)人，然而，即使是個(gè)人，也可以對(duì)眾多的納稅主體組織形式擇優(yōu)采用——從個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)到有限公司，從內(nèi)資企業(yè)到外資企業(yè)。雖然不同所有制企業(yè)之間稅收待遇呈現(xiàn)差別縮小、相互融合的趨勢(shì)，但是在一定時(shí)期應(yīng)當(dāng)繼續(xù)關(guān)注它們之間的稅制異同。尤其是個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間的交叉、重復(fù)以及由此引起的稅負(fù)差異和稅負(fù)不公，是世界各國(guó)都面臨的問題，也是納稅籌劃的重頭戲。對(duì)稅后利潤(rùn)的影響，可通過估算企業(yè)的凈利潤(rùn)，再應(yīng)用計(jì)稅公式加以計(jì)算比較;或列出方程求解，尋找節(jié)稅平衡點(diǎn)。
(三)特定經(jīng)營(yíng)主體形式選擇。享有稅收優(yōu)惠的特殊主體包括：殘疾人、下崗職工、退伍軍人、社區(qū)服務(wù)機(jī)構(gòu)、大學(xué)生、非營(yíng)利組織、高校后勤服務(wù)實(shí)體、具有學(xué)歷授予權(quán)的教育機(jī)構(gòu)等。如果是一個(gè)家族經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其中有下崗職工或享受減免稅的其他主體，則可用其證件進(jìn)行注冊(cè)登記，以迎合國(guó)家對(duì)該類主體的優(yōu)待政策。另外，在一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠中，規(guī)定合法的主體必須是“非營(yíng)利性組織”，是否能夠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為此類主體。也必須經(jīng)過事先的規(guī)劃與申報(bào)。有些免稅主體資格的事先審批權(quán)并不在稅務(wù)部門，例如有些企業(yè)具備相關(guān)勞務(wù)經(jīng)營(yíng)收入的，如果向教育主管部門爭(zhēng)取到了 “高校后勤集團(tuán)”的資格，或是辦理一般培訓(xùn)的同時(shí)也具備了學(xué)歷授予資格，則可以享受較多的教育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。
(四)特定納稅主體形式選擇。我國(guó)的增值稅納稅人有小規(guī)模與一般納稅人之分，在不同的征管待遇面前，大部分企業(yè)并不能自由選擇身份，而必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法的條文確認(rèn)。嚴(yán)格按照稅法的要求來進(jìn)行相關(guān)納稅人的認(rèn)定是企業(yè)籌劃的基本準(zhǔn)則，否則，如果超過一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而貪戀小規(guī)模納稅人給企業(yè)帶來的較輕稅負(fù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人之余還要接受懲罰。然而，有些增值稅納稅人處于可選地帶，如“年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全。能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)”，其應(yīng)當(dāng)先匡算自己的產(chǎn)品增值率、增值稅稅率和征收率，以決定是否申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。在稅務(wù)征管實(shí)踐中，很多企業(yè)因賬證不健全，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)適用俗稱“包稅”的核定征收辦法。一般而言，查賬征收的實(shí)際稅負(fù)要比核定征收更輕。但值得注意的是。如果企業(yè)的成本扣除項(xiàng)目很少，則它們雖然賬證健全，也寧愿被核定征收，從而可以交納比采用查賬征收更少的稅款。同理也適用于個(gè)人所得稅的納稅方式選擇。
二、選擇納稅主體的地點(diǎn)
(一)國(guó)內(nèi)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策賦予納稅籌劃空間。在特定的時(shí)期內(nèi)，不同地區(qū)間納稅人稅收負(fù)擔(dān)各具差異性。例如，內(nèi)外資企業(yè)在兩法合并的過渡期內(nèi)仍有一定的稅率差別，在西部地區(qū)投資于國(guó)家鼓勵(lì)行業(yè)還存在優(yōu)惠稅率;又如，個(gè)人在跨縣區(qū)的同種勞務(wù)報(bào)酬并不被合并起來計(jì)算稅款，因此針對(duì)于具有累進(jìn)性的勞務(wù)報(bào)酬稅，可以在條件允許時(shí)利用勞務(wù)提供地的變化以減輕稅負(fù);再如，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，雖然在全國(guó)實(shí)施是大勢(shì)所趨，但目前僅在東北三省及中部若干省市試點(diǎn)，如果企業(yè)外購(gòu)的大型設(shè)備的比例較高。則通過在這些試點(diǎn)地區(qū)的設(shè)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，可切實(shí)減少增值稅的應(yīng)納稅額。此外，盡管中國(guó)的稅法是全國(guó)統(tǒng)一的，但各地區(qū)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)引致的隱性納稅成本差異也是企業(yè)投資決策的重要參數(shù)。當(dāng)一個(gè)地方為了招商引資、做大GDP蛋糕，將地方分成的稅收以各種界于合法邊緣的形式返還給納稅人時(shí)，企業(yè)可以將這一部分收益作為納稅成本的減項(xiàng)，以供選址考慮。
(二)全球化經(jīng)營(yíng)中納稅人“用腳投票”選擇納稅的居住國(guó)和東道國(guó)。公共選擇學(xué)派中有個(gè)著名的“用腳投票” 理論，即個(gè)人可以移居至公共產(chǎn)品提供較為優(yōu)裕的地點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)政府行為的選擇。而稅收環(huán)境即一國(guó)各項(xiàng)稅收政策，對(duì)納稅人而言，不同國(guó)家與地區(qū)有很大的差異，對(duì)納稅人的稅后收益也產(chǎn)生極大的影響。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是稅收管轄權(quán)，有采用“屬地”原則、“屬人”原則，以及“屬地與屬人相結(jié)合”原則的;二是稅種設(shè)置，相對(duì)而言，應(yīng)選擇稅種少、稅制簡(jiǎn)潔而穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資;三是稅率高低，出于不同政策目標(biāo)，各國(guó)在同一個(gè)稅種上的名義稅率差別是普遍存在的，而且稅收優(yōu)惠的不同也導(dǎo)致了實(shí)際稅率的差別;四是稅收管理，包括征稅時(shí)的管理水平、公平程度，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在簽訂稅收協(xié)定與執(zhí)行國(guó)際合作方面的能力。
(三)“地利”優(yōu)勢(shì)有助整合不同地點(diǎn)分支機(jī)構(gòu)的共同利益。通過在低稅地區(qū)設(shè)立上游企業(yè)，在高稅地區(qū)設(shè)立下游企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以轉(zhuǎn)讓定價(jià)，如果將內(nèi)部交易價(jià)格定得較高，或相關(guān)的成本費(fèi)用則安排在高稅地區(qū)企業(yè)發(fā)生，則企業(yè)集團(tuán)整體的稅負(fù)就會(huì)有所減輕。通過在對(duì)科技產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠的地區(qū)設(shè)立研發(fā)中心，在對(duì)金融產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠的國(guó)度設(shè)立財(cái)務(wù)公司，都能合法而有效地降低稅收成本。誠(chéng)然，當(dāng)前我國(guó)的稅收優(yōu)惠正在逐漸由地域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)型，使國(guó)內(nèi)的地域選擇范圍更為有限，這就需要納稅人擴(kuò)展全球視野，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，從事離岸商業(yè)活動(dòng)以尋求合法合理的避稅途徑。
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