個人所得稅稅金特殊情況稅款計算

個人所得稅稅金特殊情況稅款計算

　　有關(guān)個人所得稅稅金特殊情況，比如境外所得的稅額扣除，下面是相關(guān)的稅款計算資訊，歡迎大家閱讀與了解。

　　基本規(guī)定：

　　納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　特別注意：

　　(1)扣除方法限額扣除

　　(2)限額計算方法分國又分項

　　(3)限額抵扣方法，納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額(一國只有一個限額)，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款;超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。

　　(4)境外已納稅款抵扣憑證是境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件

　　(5)居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額 。

　　例 題：某居民納稅人在同一納稅年度，從甲、乙兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在甲國一公司任職，每月工資5800元;因提供一項專利技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費收入3萬元。該兩項收入在甲國已繳納個稅分別為3200、2000元。因在乙國出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在乙國繳納個稅1700元。問該個人在國內(nèi)應(yīng)如何納稅?

　　答案：

　　A、來自于甲國收入應(yīng)納稅額扣除限額： =[(5800-4800)×3%] ×12+30000 ×(1-20%) ×20%=5160元

　　在甲國實納稅額=5200元

　　該人來自于甲國的收入在境內(nèi)無需補稅

　　B、來自于乙國的收入應(yīng)納稅額扣除限額：

　　=15000 ×(1-20%) ×20% ×(1-30%) =1680元

　　在乙國實納稅額=1720元

　　因境外實繳數(shù)大于限額，所以該收入不必在國內(nèi)補稅。超出限額的部分，不能在本年度扣除，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補扣。

　　外籍人員工資薪金個人所得稅的計算

　　一、外籍人員工資薪金個人所得稅計算的主要依據(jù)

　　除個人所得稅法及其實施細(xì)則外，國稅發(fā)[1994]148號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》、國稅函發(fā)(1995)125號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》、國稅發(fā)[2004]97號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》中，對工資、薪金所得來源地、納稅義務(wù)的確定、個人實際在中國境內(nèi)、境外居住天數(shù)、工作天數(shù)的界定問題以及境內(nèi)、境外雇主分別支付工資、薪金的應(yīng)納稅款計算問題等做了明確。在實際征管工作中，主要依據(jù)這幾個文件來確定納稅義務(wù)，進(jìn)行具體計算。

　　二、關(guān)于非高層管理人員工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　對于非高層管理人員，其是否負(fù)有納稅義務(wù)，根據(jù)國稅發(fā)[1994]148號文第二、三、四條的規(guī)定，按在中國境內(nèi)居住天數(shù)的不同，以所得來源來區(qū)分，詳見下表：

境內(nèi)居住時間                                        （單位：天） 所得來源		不超過90天（協(xié)定國183天）	超過90天（協(xié)定國183天）但不滿1年	滿1年但  不超過5年	連續(xù)超過5年且又滿1年（第6年）
境內(nèi) 所得	境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)	√	√	√	√
	境外支付并負(fù)擔(dān)	×	√	√	√
境外 所得	境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)	×	×	√	√
	境外支付并負(fù)擔(dān)	×	×	×	√

　　注：① 打“√”者為負(fù)有納稅義務(wù);打“×”者為不負(fù)有納稅義務(wù)。

　　② 據(jù)國稅發(fā)[1994]148號文第一條：境內(nèi)所得指實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，境外所得指實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，而不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的。

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　無論在境內(nèi)居住多少天，應(yīng)納稅所得額均是指當(dāng)月按中國稅法規(guī)定計算的工資薪金收入全額(包括由境內(nèi)、外各種來源支付或負(fù)擔(dān)的數(shù)額)，減除準(zhǔn)予扣除的費用后的余額。即

　　1、工資薪金按月計算的

　　當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)、外各種來源支付或負(fù)擔(dān)的全月工資薪金所得-4,800

　　(公式Ⅰ)

　　2、工資薪金按日計算

　　當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)、外各種來源支付或負(fù)擔(dān)的當(dāng)月累計日工資薪金所得×當(dāng)月天數(shù)÷當(dāng)月實際工作天數(shù)-4,800

　　(公式Ⅱ)

　　(二)應(yīng)納稅額的`具體計算

　　1、不超過90天(協(xié)定國183天)

　　納稅義務(wù)確定原則：應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)雇主支付或由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))

　　(公式Ⅲ)

　　2、超過90天(協(xié)定國183天)，但不滿1年

　　納稅義務(wù)確定原則：其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅，其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，不予征收個人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　(公式Ⅳ)

　　3、滿1年但不超過5年

　　納稅義務(wù)確定原則：在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅;其在實施條例第三條所說的臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×[1-(當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))]

　　(公式Ⅴ)

　　4、連續(xù)超過5年且又滿1年(第6年)

　　納稅義務(wù)確定原則：就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得申報納稅。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(公式Ⅵ)

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