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2016年年終獎個人所得稅計(jì)算方法
年終獎計(jì)算方法
新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》主要修改了個人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率。于2011年9月1日起將正式施行。一段時間以來，由于“偽47號公告”的誤導(dǎo)，關(guān)于年終一次性獎金的計(jì)算一時間沸沸揚(yáng)揚(yáng)，那么真實(shí)的計(jì)算應(yīng)該是怎樣的?修改后的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率對全年一次性獎金所得計(jì)征個人所得稅有哪些影響呢?我們分析如下。
年終一次性獎金適用政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)仍然有效。國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定：
一、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。
五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
月均工資低于3500元年終獎金可多得
個稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提至3500元之后，對于月均工資低于3500元的人是比較有利的。
例如，張先生與李先生的月工資均為3000元/月，2011年2月張先生獲得年終獎金18500元，李先生獲得年終獎金54500元。那么根據(jù)上述全年一次性獎金計(jì)稅方法，張先生其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額為18500×10%-25=1825元;李先生其適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，應(yīng)納稅額為54500×15%-125=8050元。
若他們于2011年12月獲得這筆獎金，當(dāng)月工資、薪金所得同樣為3000元。那么張先生適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額= [18500-(3500+3000)]×3%-0=540元;李先生適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納稅額為[54500-(3500-3000)]×10%105=5295元。
修改費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率后，張先生的應(yīng)納稅額減少1825-540=1285元，李先生的應(yīng)納稅額減少8050-5295=2755元。
個人所得稅法修訂后，張先生、李先生年終獎金實(shí)際所得見長。
月均工資高于3500元年終獎金越多個稅越多
張先生與李先生的月工資均為4000元/月，那么按照修改起征點(diǎn)之前稅率計(jì)算，張先生年終獎應(yīng)納稅額同樣為1825元，李先生年終獎應(yīng)納稅額也同樣為 8050元。而修改起征點(diǎn)后，張先生應(yīng)納稅額則為18500×10%-105=1745元，應(yīng)納稅額減少1825-1745=80元;李先生的應(yīng)納稅額為 54500×20%-555=10345，反而多繳納稅款10345-8050=2295元。
由此可以看出，修改減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)對于不同月工資、薪金所得人員的全年一次性獎金繳納個人所得稅的影響大有不同。月工資、薪金所得在3500以下的收益較大，而3500以上的收益較少，或者干脆稅負(fù)加重。這也符合個人所得稅法修改的初衷：降低低收入人群稅負(fù)。
臨界點(diǎn)稅負(fù)差異仍然存在
全年一次性獎金計(jì)算個稅時，在每個稅率進(jìn)級階段，“稅前獎金多、稅后所得少”的現(xiàn)象仍然存在，業(yè)內(nèi)稱之為“1元稅差”，在臨界點(diǎn)時，稅前獎金多，稅后所得反而會少很多。
例如，假設(shè)張先生于2011年12月獲得年終獎金18500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3000元;李先生當(dāng)月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎金19100元。
按照當(dāng)前年終獎金個人所得稅計(jì)算方法，對于張先生：
[18500-(3500-3000)]÷12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0;
應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。
對于李先生：[19100-(3500-3000)]÷12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105;
應(yīng)納稅額=[19100-(3500-3000)]×10%-105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。
張先生應(yīng)發(fā)獎金低于李先生，但實(shí)際收入反而高于李先生
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