軟件企業(yè)增值稅退稅所得稅籌劃
籌劃的政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))第一條規(guī)定，一般納稅人軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第三規(guī)定：軟件企業(yè)自獲利年度起“兩免三減半”。
財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件第五條規(guī)定，即征即退增值稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的.高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。
籌劃的思路
如何使用增值稅退稅款，對(duì)繳納企業(yè)所得稅有著直接的影響。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定“即征即退增值稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”，為企業(yè)留下了選擇余地，從而提供了企業(yè)所得稅籌劃空間。軟件企業(yè)應(yīng)綜合考慮是否處于優(yōu)惠期、處于何種優(yōu)惠期、研發(fā)項(xiàng)目能否享受加計(jì)扣除等情況，對(duì)退稅款的用途做出合理安排，以求最大限度節(jié)省企業(yè)所得稅。(為方便起見，設(shè)定用于擴(kuò)大再生產(chǎn)就是用于購(gòu)置固定資產(chǎn)。)
如果企業(yè)取得即征即退增值稅款100萬(wàn)元，購(gòu)置100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，采用直線折舊法，折舊年限10年，則每年平均的10萬(wàn)元不能稅前扣除。等效于未來(lái)10年中每年多計(jì)10萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額。
如果用于產(chǎn)品研發(fā)，則不允許列入研發(fā)費(fèi)用。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目可以據(jù)實(shí)扣除時(shí)，等效于多計(jì)100萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額;當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目可以加計(jì)扣除時(shí)，等效于多計(jì)150萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額。
一、當(dāng)“兩稅三減半”優(yōu)惠已結(jié)束時(shí)，首選用于購(gòu)置固定資產(chǎn)
選擇1、用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，意味著未來(lái)10年每年多繳納所得稅10×25%=2.5(萬(wàn)元);10年共計(jì)多繳納所得稅25萬(wàn)元。
選擇2、用于據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當(dāng)年多繳納所得稅100×25%=25(萬(wàn)元);
選擇3、用于加計(jì)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當(dāng)年多繳納所得稅150×25%=37.5(萬(wàn)元);
雖然選擇1與選擇2總計(jì)繳納所得稅數(shù)額相等，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，選擇1優(yōu)于選擇2.
二、當(dāng)處于“三減半”優(yōu)惠期時(shí)，首選用于據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)
選擇1、用于購(gòu)置固定資產(chǎn)
如果處于減半優(yōu)惠期第1年，意味著未來(lái)10年中，前3年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬(wàn)元);后7年多繳納所得稅10×25%×7=17.5(萬(wàn)元);合計(jì)3.75+17.5=21.25(萬(wàn)元);
如果處于減半優(yōu)惠期第2年，則多繳納所得稅10×25%÷2×2+10×25%×8=22.5(萬(wàn)元);
如果處于減半優(yōu)惠期第3年，則多繳納所得稅10×25%÷2×1+10×25%×9=23.75(萬(wàn)元);
選擇2、用于據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)，
意味著當(dāng)年多繳納所得稅100×25%=12.5(萬(wàn)元);
選擇3、用于加計(jì)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)
意味著當(dāng)年多繳納所得稅150×25%÷2=18.75(萬(wàn)元);
三、當(dāng)處于免征優(yōu)惠期時(shí)，首選用于產(chǎn)品研發(fā)：
選擇1、用于購(gòu)置固定資產(chǎn)
如果處于免征優(yōu)惠期第1年，意味著未來(lái)10年中，前2年免征期無(wú)實(shí)質(zhì)影響，第3～5年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬(wàn)元);第6～10年多繳納所得稅10×25%×5=12.5(萬(wàn)元);合計(jì)3.75+12.5=16.25(萬(wàn)元);
如果處于免征優(yōu)惠期第2年，則多繳納所得稅0×1+10×25%÷2×3+10×25%×6=18.75(萬(wàn)元);
選擇2、用于產(chǎn)品研發(fā)
產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目是據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目還是加計(jì)扣除項(xiàng)目沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。因?yàn)楫?dāng)年免征所得稅，不管稅前扣除多少，所得稅額均為0。
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