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應(yīng)納稅所得額是多少
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計算直接關(guān)系到國家財政收入和企業(yè)的稅收負擔，并且同成本、費用核算關(guān)系密切。
應(yīng)納稅所得額的確認：
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。
納稅人應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為原則，應(yīng)納稅所得額的正確計算，同成本、費用核算關(guān)系密切，直接影響到國家財政收入和企業(yè)的稅收負擔。納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度計算的會計所得額(會計利潤)往往不一致。當企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時，應(yīng)當依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定計算繳納所得稅 。
一、收入總額的確定
納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。
(一)生產(chǎn)經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動所取得的收入。包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
(二)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。
(三)利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
(四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
(五)特許權(quán)使用費收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
(六)股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。
(七)其他收入：是指上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。
二、準予扣除項目的內(nèi)容
在計算應(yīng)納稅所得額時準予從收入中扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。
(一)成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
(二)費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務(wù)費用。
(三)稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。
(四)損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
三、不予扣除的項目：
在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：
(一)資本性支出;是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。
(二)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除。
(三)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失：是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。
(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款。
納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
(五)自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險公司給予的賠償。
(六)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈：納稅人用于公益、救濟性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%(金融保險企業(yè)1.5%)以內(nèi)的部分準予扣除，納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。
(七)各種贊助支出：是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
(八)與取得收入無關(guān)的其他各項支出：是指與納稅人取得收入無關(guān)的各項支出，如擔保支出、回扣支出、風險投資準備金支出等。
四、工資、薪金支出扣除標準
工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。
納稅人實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除;超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
五、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的支出
納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額高于其計稅工資標準的，應(yīng)按計稅工資標準分別計算扣除;企業(yè)實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標準的，應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。
六、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍
下列固定資產(chǎn)應(yīng)當提取折舊：
(一)房屋、建筑物;
(二)在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具;
(三)季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備;
(四)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(五)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(六)財政部規(guī)定的其他應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。
下列固定資產(chǎn)不得計提折舊：
(一)土地;
(二)房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn);
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(四)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(五)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);
(六)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(七)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);
(八)提前報廢的固定資產(chǎn);
(九)接受捐贈的固定資產(chǎn);
(十)財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。
七、提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法
計提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)為固定資產(chǎn)原值。
(一)納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。
(二)納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，原則上采用直線折舊法。在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除;殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定;由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
(三)固定資產(chǎn)計提折舊的年限，按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。
八、業(yè)務(wù)招待費的扣除標準
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。
全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的千分之五;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的千分之三。
納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
九、廣告費的扣除標準
(一)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
(二)自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)，每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入8%，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
(三)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。
(四)糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。
納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。
十、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標準
納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入千分之五范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。
十一、職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金、基本醫(yī)療保險金、殘疾人就業(yè)保障金以及特殊工種職工法定人身安全保險費的扣除標準
(一)職工養(yǎng)老基金，是指納稅人按照國家有關(guān)部門規(guī)定的一定比例，為本企業(yè)職工上交的退休養(yǎng)老的資金，目 前按企業(yè)標準工資的20%計提上交部分可以稅前扣除;
(二)待業(yè)保險基金，是指納稅人為了解決辭退職工臨時救濟的需要，專門上交勞動部門的資金，目 前按企業(yè)標準工資的1%計提上交部分可以稅前扣除;
(三)基本醫(yī)療保險金，是指納稅人為本企業(yè)職工參加醫(yī)療保險按規(guī)定上交有關(guān)部門的資金，目 前按企業(yè)標準工資的9%計提上交部分可以稅前扣除;
(四)殘疾人就業(yè)保障金，是指企業(yè)未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)，按當?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;
(五)納稅人為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，也允許按實扣除。主要是指從事高空、井下、海底等特殊工作，為職工支付的法定人身安全保險金，一般由勞動和保險部門規(guī)定上交數(shù)額。
納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。
十二、技術(shù)開發(fā)費用扣除的標準
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用可按實扣除，對年開發(fā)費用增長幅度在10%(含)以上的企業(yè)，其當年實際發(fā)生的費用按規(guī)定可以據(jù)實列支外，經(jīng)省轄市國稅局審核批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當年應(yīng)納稅所得額。
十三、壞帳準備金和呆帳準備金的扣除標準
(一)壞賬準備金：是指納稅人按年末應(yīng)收帳款余額的一定比例提取準備金，用于核銷其應(yīng)收帳款的壞帳損失。
納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞帳準備金。提取壞帳準備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準備金;實際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞帳準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除;已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。
經(jīng)批準可以提取壞帳準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的千分之五。計提壞帳準備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。
納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。
(二)呆帳準備金，只限于金融保險企業(yè)。納稅人可按年末放款余額的一定比例提取，用于核銷其應(yīng)收帳款的呆帳損失。
納稅人按規(guī)定提取的呆帳準備金，在計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除。提取呆帳準備金的具體標準，一般企業(yè)呆帳準備金按年末放款余額的1%實行差額提取;農(nóng)村信用社呆帳準備金按年末放款余額的1.5%提取。
十四、各種價內(nèi)外基金的扣除
企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加、收費)，屬于國務(wù)院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時稅前扣除。
十五、國債利息收入的扣除
國債是指國家為籌措政府資金，按照規(guī)定的方式和程序向個人、團體或外國所借的債務(wù)，包括：經(jīng)財政部發(fā)行的用于平衡財政預(yù)算的國庫券、特種國債、保值公債等。不包括國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和人民銀行批準發(fā)行的金融債券等。
為鼓勵納稅人積極購買國債，支援國家建設(shè)，稅法規(guī)定，納稅人因購買國債所得的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，不征收所得稅。
十六、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理
對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
十七、企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品價格的確定問題
企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格;沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。
十八、應(yīng)計未計扣除項目以后年度不得補提問題：
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，在年度所得稅匯算清繳時仍未補計、補提的，以后年度不得補計補提。
十九、虧損彌補的規(guī)定
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。
虧損額不是企業(yè)帳面反映的虧損額，而是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。
計算方法
直接法
企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。[1]
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
間接法
在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。[1]
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額[1]
稅收調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。[2]
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