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小型微企業(yè)應(yīng)納稅所得額是否包括查補(bǔ)所得？
答：《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
《稅收征收管理法》第二十五條第一款規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
根據(jù)上述規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所述年應(yīng)納稅所得額針對(duì)的是本年度的，不包括屬于以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的收入，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的所得稅申報(bào)，如不涉及補(bǔ)虧等事項(xiàng)，對(duì)當(dāng)年度的申報(bào)不影響。
增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形匯總:
一、納稅人身份不能抵扣
1.增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
2.小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的費(fèi)用，在取得一般納稅人資格后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
3.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票
4.應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票
二、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅扣稅憑證
1.增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
(一)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;
(二)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;
(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;
(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。
2.納稅人資料不齊全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
3.提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào))規(guī)定：“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.除以下運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不得作為增值稅扣稅憑證：
2012年1月1日前開具的開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
2012年1月1日至2013年8月1日前非”營改增”試點(diǎn)地區(qū)開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
2013年8月1日至2014年1月1日開具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)可以計(jì)算抵扣
三、購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途
1.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
需要關(guān)注的是，其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.部分成員企業(yè)購進(jìn)以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如中央空調(diào)等抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)不動(dòng)產(chǎn)改良支出、在建工程耗用材料支出等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
財(cái)稅[2009]113號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。
《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。
以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
4.非正常損失
非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
6.電腦、打印機(jī)、掃描儀等屬于通用設(shè)備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，不適用財(cái)稅[2012]15號(hào)文件規(guī)定的可以抵扣的項(xiàng)目。
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