新企業所得稅申報表房地產企業的填報方法

新企業所得稅申報表房地產企業的填報方法

　　應如何理解及填報。

　　例1：某房地產開發企業，2012年預售收入10000萬元，營業稅金及附加500萬元(會計未計入損益)，管理費用200萬元，銷售費用200萬元，財務費用100萬元。2013年完工備案，成本6000萬元，營業稅金及附加250萬元，管理費用100萬元，銷售費用100萬元，財務費用50萬元。預計毛利率15%。

　　一、會計處理：

　　2012年度企業取得的預售收入不確認收入，計入預售賬款，成本、營業稅金及附加不結轉。利潤表如下：

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　　2013年度完工，將預售收入確認為主營業務收入(完工收入)，結轉成本、營業稅金及附加。利潤表如下：

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　　二、老申報表填報方法(單位：萬元)

　　(一)2012年預售

　　1、預售收入在會計上計入預收賬款，不確認收入，但按照填報規則，應將預售收入10000萬元填入附表一《收入明細表》第4行“銷售貨物”。

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　　2、再將預售收入10000萬元填入附表三《納稅調整項目明細表》第19行“其他”第4列“調減金額”;將營業稅金及附加500萬元填入附表三第19 行“其他”第4列“調減金額”;預計毛利額10000×15%=1500萬元填入附表三第52行“房地產企業預售收入計算的預計利潤”第3列“調增金額”。

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　　3、過渡到主表

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　　2012年度應繳納企業所得稅125萬元。

　　(二)2013年完工

　　1、會計上已將預售收入10000萬元確認為主營業務收入(完工收入)，但按照填報規則，附表一《收入明細表》中不包括該完工收入。

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　　2、將完工收入10000萬元填入附表三《納稅調整項目明細表》第19行“其他”第3列“調增金額”;將去年調減的營業稅金及附加500萬元填入附表三第19行“其他”第3列“調增金額”;預計毛利額1500萬元填入附表三第52行“房地產企業預售收入計算的預計利潤”第4列“調減金額”。

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　　3、過渡到主表

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　　2013年度應繳納企業所得稅500萬元。

　　三、新申報表填報方法(單位：萬元)：

　　例2：某房地產開發企業，2014年預售收入10000萬元，營業稅金及附加500萬元(會計未計入損益)，管理費用200萬元，銷售費用200萬元，財務費用100萬元。2015年完工備案，成本6000萬元，營業稅金及附加250萬元，管理費用100萬元，銷售費用100萬元，財務費用50萬元。預計毛利率15%。

　　(一)2014年預售

　　1、將預售收入10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》第23行“銷售未完工產品的收入”，將預計毛利額10000×15%=1500萬元填入第24行“銷售未完工產品預計毛利額”，將營業稅金及附加500萬元填入第25行“實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅”。

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　　2、過渡到A105000《納稅調整項目明細表》

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　　3、過渡到主表

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　　2014年度應繳納企業所得稅125萬元。

　　(二)2015年完工

　　將已轉為完工收入的10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》第27行“銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入”，將預計毛利額1500萬元填入第28行“轉回的銷售未完工產品預計毛利額”，將營業稅金及附加500萬元填入第29行“轉回實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅”。

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　　2、過渡到A105000《納稅調整項目明細表》

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　　3、過渡到主表

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　　2015年度應繳納企業所得稅500萬元。

　　(三)既有預售收入又有完工收入

　　例3：2015年又有預售收入8000萬元，營業稅金及附加400萬元(會計未計入損益)，管理費用180萬元，銷售費用180萬元，財務費用120萬元。其他情況同例2A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》

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　　2、過渡到A105000《納稅調整項目明細表》

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　　3、過渡到主表

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　　2015年度應繳納企業所得稅580萬元。

　　四、結論

　　新申報表如此設計的好處就是保持了申報表主表“利潤總額計算”部分(1-13行)與企業財務報表利潤表的一致。老申報表下，會計上不確認預售收入，但申報時需要將預售收入填入主營業務收入，然后調減;完工后再做反向調整，與企業利潤表完全相反。新申報表用單獨列表的方式解決了這一問題，方便納稅人填報。

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