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藥品成本核算
隨著當前醫療體制改革步伐的不斷深入，加強藥品成本核算，對醫療機構的經濟利益以及今后的發展產生至關重要的影響。下面是小編給大家整理的關于藥品成本核算，歡迎閱讀！
藥品成本核算 1
一、新形勢下加強醫院藥品成本核算的必要性
(一)醫院經營管理模式的轉變使藥品成本核算的開展成為必然趨勢
隨著醫改的不斷深入，醫院的經營管理模式發生了根本性的變化，醫療機構開始從以往的事業單位性質開始走向市場化，自負盈虧、自主經營，這使醫院開展成本控制成為必然。開展成本核算，降低相關項目費用，有利于增強醫院本身的競爭力，提升醫療資源的使用效率。藥品在整個醫療過程中占據著極為重要的位置，是醫療機構日常運營進程中的一種特殊商品，具有數量大、種類多、流動性大以及管理難的特點，而醫院現行的藥品成本核算方法仍然比較落后，醫療資源得不到良好的配置，造成資源的浪費。當前形勢下如何加強藥品成本核算管理就成為各個醫院經濟管理、財務管理、乃至醫院發展的關鍵課題。
(二)藥品成本核算管理在醫院整體核算管理中占據著越來越重要的地位
財務管理工作是組成醫院內部管理的一個重要部分，財務管理不僅僅是醫院經營的核心，還是醫院生存和發展的必要因素。醫院的藥品成本核算作為醫院內部財務管理的重要組成部分，貫穿于醫院財務管理的各個環節，且隨著新制度的實施，藥品被加入到存貨的管理之中，藥品核算管理在醫院整體核算管理中占據著越來越重要的地位，因此，新醫院會計制度下應加強藥品核算管理，針對新會計制度對藥品會計提出的要求，積極采取有效措施，不斷規范藥品會計工作。
(三)新《醫院會計制度》對強化藥品成本管理和控制提出了更高的要求
新《醫院財務制度》、新《醫院會計制度》要求醫院在保證醫院醫療服務質量的前提下，建立、健全成本管理制度，加強成本核算與成本管理，采取有效措施控制成本費用的支出。新制度規定了成本核算應遵循的原則，對核算的基本方法作出了統一的規定，體現了新制度的科學性和優越性。醫院成本核算分為三級核算：一級核算是全院范圍內的成本核算，主要包括醫院收入、支出等整體經濟效益情況;二級核算是科室成本核算;三級核算是項目成本核算，包括診次費用核算、單病種核算等等。醫改實施后，成本控制的重點向科室成本核算和項目成本核算方向轉移，藥品成本控制也從單純的總費用統計向二級、三級核算轉變，由粗略核算向精細化方向發展。
(四)體制改革的補償機制推動了醫院藥品成本核算的實施
《城市公立醫院綜合改革方案》中指出：“公立醫院改革中，破除‘以藥補醫’的機制，在取消藥品加成的同時，實施醫療服務價格的調整和醫保支付、財政補償政策的調整。”醫院在取消藥品加成后，可通過調整醫療服務價格、醫保支付和財政補助三個途徑進行補償。但財政在衛生事業方面的投入正在不斷減少，財政補貼收入在整個醫院的收入比重中越來越低，醫院因取消藥品加成而減少的收入(含藥品貯藏、保管、損耗等費用)，除通過調整醫療服務價格外，其余部分是醫院自我消化。在這種形勢下，醫院必須開源節流，強化藥品成本管理和控制，降低藥品儲藏和保管等費用顯得尤為重要。
二、現階段醫院藥品成本核算的困境
(一)醫院藥品進銷差價難以直觀體現
新《醫院會計制度》在藥品核算方法上無論是會計科目設置還是核算理念上較之前有很大變化，“藥品進銷差價”、“藥品收入”以及“藥品支出”一級科目均被取消，將“藥品收入”列作“醫療收入”二級明細科目，將“藥品支出”列作“醫療支出”二級明細科目，“藥品進銷差價”的核算內容并入“醫療收支結余”中。這表明醫院的收入主體不再以向病人收取藥品差價為主，改變了傳統“以藥養醫”的觀念，弱化了藥品對醫療成本的補償作用。但傳統的公立醫院取消藥品進銷差價有一個過程，不可能一步到位，藥品仍然需要加成后給病人使用。這使醫院在完全取消藥品加成之前，藥品進銷差價顯得更為隱蔽，不能清晰地從賬務處理中直觀反映出來，不利于監管。
(二)由于時間性的差異或管理流程欠完善而引起賬實不符
1.時間性的差異
藥品的品種、規格、數量繁多，流轉環節多，在實際工作中因時間差異引起的賬實不符是藥品核算管理的難點。新《醫院會計制度》中明確要求，會計核算應以權責發生制為基礎，藥品在每個流通環節都應采用權責發生制的原則進行管理。根據這一原則，只要患者已經繳費不管藥品是否發出，都應該確認藥品的支出，但實際上患者繳費與發藥是由財務和藥劑兩個不同的部門負責，時間難以同步;對于住院病人，藥房已經發藥病人卻未繳納住院費用等情況也經常存在，這些由于時間性的差異會造成藥品收入與支出的口徑不相一致，藥品收入與支出無法配比。
2.藥品管理流程欠缺完善
在藥房藥品進行補充后，藥房工作人員未能及時編制入庫單或對調撥單進行復核確認，這會造成在藥品發放給病人后，藥房藥品的庫存余額出現負數;在對病人的治療過程中，往往會發生病人提早離院、出院或出現藥品過敏等各種突發情況，這都會導致病房出現剩余藥品。
(三)醫院信息管理系統的滯后性
醫院藥品的核算，除了在財務管理系統進行賬務處理外，往往通過醫院HIS系統進行核算。新醫院會計制度對藥品管理提出了“物資管理部門按照品名、規格等設置數量金額明細賬”的要求，藥品在醫院流轉的所有環節全部實行數量和金額一一對應的核算方法，且所有藥品都要實行數量和金額雙控制，實現院內網絡的資源共享，保持數據口徑的一致。這對醫院的信息化管理提出了更高的要求，而一些醫院的信息化建設原本比較滯后，對新系統的投入也缺乏跟進，影響了新制度的執行效果。
三、新形勢下加強醫院藥品成本核算的策略
(一)加強藥品流轉過程的核算，提高藥品管理水平
醫院在進行藥品核算時應充分重視藥品管理和流通過程中出現的各種差異問題，為保證藥品管理的賬實相符，在藥品流轉的每個環節都要和相應的藥品會計核算進行一致管理。新制度規定采用權責發生制核算，只要患者已經付費或記賬，就確認發出，杜絕借藥、報損不上報的現象發生。除了制定正常的藥品出入庫報表外，還應不斷完善藥品的破損統計表、藥品調價表、待發藥品統計表、應收病人費用統計表等多種管理報表。建立每日專人核對制度，發現差異及時查明，及時更改，解決藥品收支不配比、藥品數據信息失真等問題，有效杜絕因時間引起的差異，提高藥品管理水平。
(二)強化成本管理和成本控制的意識
新《醫院會計制度》要求醫院加強成本核算與成本管理，降低醫療成本。成本管理的目的是全面、真實、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，提高醫院績效，增強醫院在醫療市場中的競爭力。藥品成本核算是成本管理的重要組成部分，按核算對象可劃分為科室藥品成本核算、病人診次成本核算、病種藥品成本核算等等，有效控制藥品成本和費用，為醫院的績效評價和考核奠定了數據基礎。在會計核算過程中，嚴格按照準確性原則和成本配比性原則，對實際使用的藥品成本進行詳細的分析，增加成本核算的準確度，特別是在取消藥品加成之前，細化的藥品成本核算可提高藥品進銷差價計算的準確度。
(三)注重藥品核算中各項財務指標的分析
醫院應設置藥品統計報表及分析功能，觀察各類藥品指標的變動情況及異常數據，為醫院的管理者提供準確有效的信息。在結轉藥品成本時加強對藥品收入與藥品支出的分析，設置各種藥品明細統計表及分析功能，利用各科室的數據進行配比，使藥品收入與藥品支出在醫療過程中的比重越趨合理。可增加藥品動態分析表，定期對各項衡量藥品的指標，如藥品資金周轉率、藥品盤盈盤虧百分百、藥品損耗率、基本藥物使用比例、門診和住院病人藥品使用比率等進行橫向、縱向的比較，快速反映與去年同期的對比情況。
(四)建立健全的藥品盤點清查制度
醫院的藥品需定期進行盤點清查，建立健全的藥品損耗、損毀、報銷等控制制度，由分管院長、財務部門、審計部門、藥劑部門等人員組成盤點清查小組，定期對藥品進行實物盤點。藥房每月進行自盤，盤存結果報財務部門及主管院長審批。財務部門及審計部門可參與藥品的盤點工作，或對藥房藥品進行抽查盤點，以便進行有效的會計控制。財務部門應詳細核查每個品種的數量變動差異，分析變動的合理性，經主管院長審批后再調整藥品賬面數。對于盤盈的，需判斷是否正常溢余;對于盤虧的，需查明原因，屬保管不善的要追究個人賠償責任，屬于正常損耗的，列支醫院支出，不能盈虧相抵。
(五)加大醫院會計的信息化建設
醫院信息管理系統的更新速度必須跟上新形勢和醫院環境變化的步伐，不斷滿足財務部門及藥劑部門的需求，與規范的藥品管理流程相適應，與新《醫院會計制度》的會計核算準則相匹配，使藥品會計信息與藥品物資出庫信息完整鏈接，實現醫院對藥品高效管理的目標。依靠信息管理系統，使得藥品從入庫、存放、以及整個流程中的各項信息資料都能進行有效的統計，將藥品收入、支出、結余的每一個細節都進行適時的管理和監督，對異常變動的數據進行分析和警示，在提高工作效率的同時，可真正實現藥品流轉過程的透明化管理。新《醫院會計制度》要求列支的藥品收入和支出，其金額需細分至各臨床科室、醫技科室和輔助科室，工作量大且容易出錯，財務部門也可借助信息管理系統進行輔助統計完成。
(六)提升藥品會計工作人員的職業素質
新醫院會計制度對藥品會計提出了更高的要求，藥品會計工作不再局限于簡單的藥品核算與盤點，還應充分參與到藥品監督管理的過程中去。詳細了解藥品管理的相關規定，明確和熟悉藥品流程管理，主動關注與其相關的醫保、物價法規，做好日常的藥品核算監督工作，查其錯誤，補其缺漏，使醫院各個相關部門之間加深溝通，使藥品成本核算在醫院整體財務管理中發揮更加重要的作用。
四、結語
隨著當前醫療體制改革步伐的不斷深入，加強藥品成本核算，對醫療機構的經濟利益以及今后的發展產生至關重要的影響。醫療機構應高度重視藥品成本核算管理工作，正視當前工作中存在的問題，積極探討，尋求解決的方法及策略，推動藥品成本核算管理朝著科學化與規范化的方向發展。
藥品成本核算 2
一、新醫療藥品收支核算實施背景
（一）原有醫療藥品收支核算及成本歸集
現行醫院會計制度實施之前，醫院會計制度通過“醫療收入”、“醫療支出”、“藥品收入”、“藥品進銷差價”、“藥品支出”等會計科目分別進行醫療和藥品收支核算，實行的是權責發生制。藥品購入時按照售價入庫出庫，將售價和進價之差計入“藥品進銷差價”科目。月末要將本月發生的管理費用，按一定比例分攤到“醫療支出”和“藥品支出”上面來，而不是直接結轉到“收支結余”科目。
國家投入醫院的財政補助資金以及醫院獲得的科研教學資金，用于購買固定資產，無形資產及庫存物資之后沒有后續的賬務處理來反映這些資金的使用狀況，其成本的歸集和核算按照一般資產來處理；醫療支出和藥品支出的一級明細核算科目沒有明確的界定，成本的歸集跟財務人員對現制度的理解有很大關系。
（二）原有醫療藥品收支及成本核算存在的問題
首先，醫療人員成本全部通過“醫療支出”科目進行核算，藥品核算方法僅僅是按照進價加一定加成比例的簡單模式計算收支，因此醫療人員在藥物治療過程中通過遴選藥品、開具醫囑所體現的知識價值沒有在醫療收支核算中得到反映，也就無法在這方面對醫務工作者進行績效考核，既不利于充分調動他們的勞動積極性，又是造成醫院藥品收支不配比、醫療支出過度放大的重要原因。同時對于醫療水平較高的醫院來講，簡單通過藥品加成的方式來支持醫院運營，也導致了醫院每年的處方流失率特別高，間接影響了醫院的經濟收益。此外，藥品管理是大醫療行為的一部分，將醫療和藥品分兩個會計科目進行核算，不符合國際慣例，也沒有必要。
其次，是醫療藥品的收支核算不配比，以藥補醫現象突出。學者王振宇、馬飛等就指出，按照舊有醫院會計制度進行會計核算后的一個普遍現象是：藥品實行一定的加成率后收支產生盈余，但醫療收支虧損（個別醫院虧損嚴重）。在政府相關補償機制尚未健全的情況下，醫院以藥品結余彌補醫療虧損的情況普遍客觀存在，在一定程度上加劇多開藥、開貴藥的逐利行為和醫院運行機制的扭曲。
再次，是管理費用簡單的按醫療和藥品部門人員比例分攤進“醫療支出”和“藥品支出”的方法缺乏合理性。根據醫療部門和藥品部門人員的比例或其他相關指標比例情況，簡單地分攤到醫療支出和藥品支出中，對醫院行政及后勤管理部門的各項耗費缺乏有效的監督手段。同時因為從各家醫院的會計報表上無法取得真實的不含管理費用的醫療支出和藥品支出信息，所以這種分配方法也不利于對醫療機構之間的經營狀況進行對比分析。任何一家單位都有管理費用，醫院也不例外，而且管理費用在醫院的整體費用中占據較大比重，公立大型醫院的管理費用更是居高不下，而管理費用的分攤卻不夠合理。原有醫院會計制度規定管理費用可按醫療、藥品部門人員比例進行分攤，采用這種分配方法后，醫院的公共費用完全攤入醫療、藥品成本中，人為地加大了醫療、藥品的成本費用，使醫療、藥品成本不實，隱瞞了醫療、藥品的真實結余。而且人為分攤管理費用的方式容易造成醫院收支結余不準，也容易造成不必要的誤解。
最后，就醫療支出和藥品支出的成本歸集而言，沒有明確的界定哪些項目屬于醫療和藥品成本的歸集范圍，導致不同醫院成本歸集口徑不統一，甚至同一醫院不同財務人員的成本歸集口徑、會計處理方法也不盡相同。會計制度對于成本的核算過于簡單，成本意識不強，對于各個科室的物資消耗、床日成本、診次成本等基本數據編報不詳，不能準確反映成本項目以及核算科室效益，也容易造成分配不公。
二、新制度下的醫療藥品及成本核算
針對舊有醫院會計制度下藥品管理及成本核算的種種弊端，新醫改明確提出，要改革藥品加成政策，逐步取消藥品加成，實行藥品零差價率銷售。針對這一醫改政策，新制度取消“藥品進銷差價”會計科目，為藥品零差價率后的會計核算鋪平了道路。
藥品進銷差價的取消，使得藥品核算和庫存物資的核算方式趨同，另外本身藥品就是醫院庫存物資的一部分，取消“藥品”總賬科目，將其納入“庫存物資”科目統一核算，簡化了會計處理，但并不影響藥品的有效管理。同時針對醫療人員在治療過程中通過甄選藥品、開具醫囑所體現的藥品知識價值沒有得到體現的情況，新醫改提出增設藥事服務費，納入基本醫療保險報銷范圍的方案，新制度在修訂中充分體現了這一理念，在醫療收入核算中增加明細核算科目“藥事服務費收入”。
為滿足醫院管理的需要，新醫院會計制度借鑒國際通行做法，明確了“大收大支”的概念，統一了醫藥收支核算和科教項目收支核算（之前的新制度征求意見稿，曾將科研項目收支和教學項目收支分列），更好地體現了會計的配比原則。合并醫療藥品收支科目，將“藥品收入”并入“醫療收入”中，將“醫療支出”和“藥品支出”合并為“醫療業務成本”。在新設的“醫療業務成本”科目中，詳細地列明了一級明細核算項目和會計處理方式，醫療和藥品收支業務本身就是大醫療的一部分，醫療人員和藥房人員需要在工作中密切配合，呈現出的是“你中有我、我中有你”的狀態，新制度的這一改革措施，有效地改善了醫療、藥品不配比的問題。同時，有利于統一會計核算口徑，減少因會計人員對現行會計制度理解不一致而造成的核算差異。
管理費用不再分攤，而是作為期間費用在期末直接結轉到“本期結余”，有助于督促醫院增收節支，減員增效，不斷提高醫院管理水平和經濟效益，同時也避免了管理費用分攤標準不合理造成的醫藥收支結構不合理的問題。
新制度首次設計了成本報表參考格式，要求醫院定期編報“醫院各科室直接成本表”、“醫院臨床服務類科室全成本表”和“醫院臨床服務類科室全成本構成分析表”等報表，同時對醫院常用的成本核算術語進行了解釋，統一了核算口徑。此舉顯示了新制度對加強成本的歸集和核算工作的重視，有利于醫院控制成本，降低經營風險，積極面對競爭，同時由于有了比較準確的成本報表數據，也有利于醫院開展薪酬制度改革，實行績效工資。
三、結束語
雖然新醫院會計制度已實施三年有余，但目前藥品零差價還沒有廣泛實施，藥品還是按零售價進行核算，大多數大型公立醫院所使用藥品的藥品名多達幾千種，庫存藥品金額高達數千余萬元，由于藥品進銷差價的存在，同時并不是所有的藥品的出庫都是按照零售價收費的，也存在藥品的破損、過期、損溢等情況，因此藥品的核算工作非常繁重，管理上稍有紕漏，就會出現賬實不符的現象，為此，許多醫院藥房一直配備專門的會計人員進行核算。新制度取消藥品進銷差價，可以大幅度降低藥房會計核算的工作量，減輕工作負擔，降低賬實不符的風險。雖然新制度取消了“藥品”總賬科目，但由于藥品管理要嚴格執行“藥品管理法”的有關規定，因此醫院藥品的核算要在“庫存物資――藥品”中進行統一的核算。
醫療藥品收支核算集中在“醫療收入”和“醫療業務成本”兩個科目上面，相對規范了醫院的會計核算。
新制度沒有設置成本類會計科目，這種情況下醫院自制藥品的成本歸集就存在一定的難度，特別是在自制多種藥品和衛生材料的情況下，間接費用的分配不好處理。建議增設成本類會計科目，在對醫院自制物資進行成本歸集后，再將完工產品轉入到庫存物資中。
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