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電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)防范
摘 要：隨著電力企業(yè)的飛速發(fā)展及管理水平的提高，電力企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也相應(yīng)提高。由于電力企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜多變，增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；電力企業(yè)。
電力企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)逐年加深，各項(xiàng)投入保障力度逐漸加大，審計(jì)工作方法不斷探索改進(jìn)，人員培訓(xùn)教育力度不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)體制繼續(xù)深化完善，各項(xiàng)審計(jì)工作日益規(guī)范。但是由于慣性思維框架的束縛和工作人員的主客觀能動(dòng)性與先進(jìn)的審計(jì)理念和做法之間仍存在較大差距。
1 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。
1.1 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)思想觀念依然受傳統(tǒng)觀念的束縛。
電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多是差錯(cuò)防弊型審計(jì)。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作大都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的表面層次；審計(jì)方法也采用傳統(tǒng)方法，基本上是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，局限于“就帳查帳”，審計(jì)效率低；在審計(jì)內(nèi)容及范圍上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)不重視；審計(jì)手段還主要停留在手工收集資料，審計(jì)效率低。近年來(lái)，伴隨著ERP系統(tǒng)在電力企業(yè)的推廣應(yīng)用，財(cái)務(wù)管控、物資管控等相應(yīng)的管控系統(tǒng)相應(yīng)配套使用，但是由于這批系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然不能有效實(shí)施。
1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，限制了審計(jì)工作的有效開(kāi)展。
電力企業(yè)設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，在審計(jì)過(guò)程中不可避免地受到本單位利益的限制，面臨著單位領(lǐng)導(dǎo)層和各部門(mén)之間的關(guān)系，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體部門(mén)和個(gè)人利益，難以客觀公正、公允獨(dú)立地開(kāi)展評(píng)價(jià)工作。這種內(nèi)部審計(jì)管理模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的主體地位和獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)首先要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，服從企業(yè)大局，一定程度影響了其客觀性，無(wú)法為外部所認(rèn)同，減弱了內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。
1.3 固定資產(chǎn)審計(jì)類(lèi)型單一，覆蓋不全面。
電力企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的主要類(lèi)型有工程造價(jià)審計(jì)、竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程管理審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)。
其中工程造價(jià)審計(jì)和竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)開(kāi)展的較為普遍，工程管理審計(jì)僅在部分電力企業(yè)得到開(kāi)展。以某電力企業(yè)2010年對(duì)其資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為例：工程規(guī)劃審計(jì)程序違規(guī)、工程合同管理不規(guī)范、工程招投標(biāo)管理違規(guī)、廢舊物資處理不規(guī)范等合法合規(guī)性方面存在問(wèn)題，占據(jù)了所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的61%;工程造價(jià)過(guò)高、超概算等問(wèn)題占24%。
其他問(wèn)題占15%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，電力企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)中，對(duì)于工程建設(shè)階段的關(guān)注度較高，對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行階段的關(guān)注度不夠；對(duì)資產(chǎn)管理合法合規(guī)性問(wèn)題揭示較多，對(duì)資產(chǎn)管理機(jī)制、運(yùn)營(yíng)效益等方面所存在的深層次、系統(tǒng)性問(wèn)題揭示較少；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的揭示集中在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，缺乏對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的全面揭示，反映出當(dāng)前審計(jì)工作還沒(méi)有突破“查錯(cuò)糾弊”的局限，未能向更高層次的管理型、績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)拓展。
1.4 審計(jì)人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)需進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)集約化管理亟待構(gòu)建。
審計(jì)人員的素質(zhì)的提高與電力企業(yè)發(fā)展有很大差距。審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的問(wèn)題比較突出，業(yè)務(wù)精通、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才稀缺。面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員偏少、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的矛盾比較突出。由于在思維上審計(jì)還停留在“查錯(cuò)糾弊”的職能上，部分企業(yè)在審計(jì)人員的配置上著重于懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人才，而掌握管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識(shí)的費(fèi)財(cái)經(jīng)類(lèi)專業(yè)人才相對(duì)缺乏。近幾年來(lái)，整個(gè)電力行業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的配置也在向多元化發(fā)展，各種專業(yè)培訓(xùn)、以審代培等不斷開(kāi)展，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高起到了積極的作用，但既懂審計(jì)又精通計(jì)算機(jī)、工程管理、管理學(xué)等的復(fù)合型人才依然稀缺。
2 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
2.1 提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)監(jiān)督。
審計(jì)既是一種專業(yè)和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，也是一種高層次、綜合型的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。對(duì)大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)、預(yù)防等，大都依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)研判。
對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行有限的風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)的培訓(xùn)，一方面，采取送出去深造，專題辦班授課、強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、深入基層互動(dòng)交流等方式，另一方面，充分利用審計(jì)項(xiàng)目機(jī)會(huì)，做到以審代培、以審促培、審教結(jié)合，努力提高其專業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)技能，使審計(jì)人員能利用電力企業(yè)現(xiàn)有的信息平臺(tái)，采用各種網(wǎng)路手段、審計(jì)技術(shù)防范和抵御各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理能力和復(fù)合技能作為考核評(píng)價(jià)內(nèi)容，確保內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和審計(jì)工作質(zhì)量逐步提高。
2.2 進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。
提高審計(jì)質(zhì)量，不僅要建立相關(guān)的工作保障制度和規(guī)定，還必須建立相關(guān)的工作監(jiān)督制度，通過(guò)建立《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度》、《月度審計(jì)工作例會(huì)制度》、《監(jiān)督部門(mén)聯(lián)席會(huì)議制度》等以及向?qū)徲?jì)委員會(huì)、職代會(huì)定期報(bào)告機(jī)制等內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)程序。此外，建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，對(duì)審計(jì)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)，是提升審計(jì)質(zhì)量的有效工具。建立審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部自我評(píng)價(jià)體系應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方式，首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、被審計(jì)單位和其他部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的意見(jiàn)及利用外部專家服務(wù)方面的內(nèi)容制定科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。而且，對(duì)需要評(píng)價(jià)的各個(gè)項(xiàng)目分別以百分制評(píng)分，按照制定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)確定每一項(xiàng)目具體內(nèi)容所得分?jǐn)?shù)，匯總得出每個(gè)項(xiàng)目的分?jǐn)?shù)，按照重要性原則，分別賦予每個(gè)項(xiàng)目權(quán)重，用各項(xiàng)目所得分值分別乘以該項(xiàng)目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分?jǐn)?shù)，最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定審計(jì)質(zhì)量的高低。
2.3 實(shí)施固定資產(chǎn)全壽命周期審計(jì)。
隨著資產(chǎn)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，資產(chǎn)全壽命周期管理工作在電力企業(yè)得到了越來(lái)越廣泛的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)逐步探索資產(chǎn)全壽命周期管理審計(jì)，將審計(jì)范圍向前延伸至規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，促進(jìn)企業(yè)提前對(duì)資產(chǎn)全壽命周期的成本費(fèi)用進(jìn)行全面統(tǒng)籌規(guī)劃，向后延伸至運(yùn)行維護(hù)、報(bào)廢階段，協(xié)助電力企業(yè)對(duì)資產(chǎn)整個(gè)壽命周期的成本效益實(shí)行科學(xué)控制，確保資產(chǎn)全壽命周期成本效益最優(yōu)化。
2.4 整合審計(jì)資源、深入開(kāi)展審計(jì)集約化工作。
審計(jì)集約化內(nèi)涵是指以資源共享為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目為紐帶，以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為核心，以信息化手段為支撐，已審計(jì)垂直化管理為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)省市縣三級(jí)在項(xiàng)目安排、人員布局、時(shí)間進(jìn)度、處理口徑、信息披露、經(jīng)費(fèi)保障在內(nèi)的審計(jì)一盤(pán)棋概念，把省市縣三級(jí)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)資源和審計(jì)力量整合起來(lái)。其目標(biāo)是充分挖掘?qū)徲?jì)人員的潛能，通過(guò)人力資源的合理利用、審計(jì)信息資源的聯(lián)網(wǎng)對(duì)接、技術(shù)手段資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、環(huán)境資源的統(tǒng)籌規(guī)劃等有效整合資源的各種形式的綜合運(yùn)用，使審計(jì)資源得到更加充分的利用，協(xié)調(diào)一切有利因素，推動(dòng)審計(jì)工作由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)全面轉(zhuǎn)型，為企業(yè)提供最為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。此外，應(yīng)有效利用社會(huì)審計(jì)資源，積極引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)制，彌補(bǔ)內(nèi)審自身的缺陷，這不僅能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，還能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效增值，提高工作效率，擴(kuò)展審計(jì)領(lǐng)域。
2.5 做好審計(jì)項(xiàng)目溝通工作、提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。
內(nèi)部審計(jì)溝通工作很重要，要做好有效溝通，內(nèi)審人員除了要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)善于與被審計(jì)單位和部門(mén)進(jìn)行有效溝通。對(duì)溝通中的重要事項(xiàng)要形成書(shū)面記錄，同時(shí)溝通記錄經(jīng)對(duì)方簽字認(rèn)可才能形成審計(jì)證據(jù)，記錄于工作底稿。審計(jì)人員在溝通結(jié)束前要提醒對(duì)方，這是因?yàn)橐环矫孢M(jìn)行必要的補(bǔ)充可以防止疏漏，另一方面充分的溝通有助于加深雙方對(duì)某一事項(xiàng)的理解和認(rèn)同。溝通結(jié)束時(shí)，除感謝對(duì)方的真誠(chéng)合作外，還要向其說(shuō)明下一步可能會(huì)進(jìn)行的工作，給被審計(jì)單位或部門(mén)有充分的時(shí)間做準(zhǔn)備。此外，在整個(gè)溝通過(guò)程中要注意識(shí)別被訪談?wù)呓邮芎涂咕艿姆钦Z(yǔ)言訊號(hào)，適應(yīng)場(chǎng)面氣氛調(diào)節(jié)談話內(nèi)容。在電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有全面地了解各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)分析和研究導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的因素，才能不斷采取相應(yīng)措施、以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少企業(yè)各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不必要的損失，從而促進(jìn)電力企業(yè)管理水平的提高，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和各項(xiàng)管理工作的提升奠定良好的基礎(chǔ)和提供有力的保障。
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