論我國財務報告的現(xiàn)狀和改進
摘要：闡述了會計主體邊界的日益模糊給財務報告的編制帶來的新問題;貨幣作為計量的標準具有的局限性;對無形資產應給予披露的必要性;何時編制財務報告最為恰當4個問題。提出對財務報告的改革措施。
關鍵詞：會計主體;貨幣計量;無形資產;財務報告
我們正處在一個經濟與技術飛躍發(fā)展的新時代，競爭、科學技術和經濟全球化三股力量勢不可當?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財務報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經濟信息系統(tǒng)，當然也要迎接并適應經濟和市場的變革，不斷改變自己的內容和表述形式�，F(xiàn)在的財務報告(最初只是財務報表)原是工業(yè)經濟社會發(fā)展到20世紀30年代才在傳統(tǒng)報表的基礎上形成的。財務報告對市場所起的財務信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進新經濟社會，財務報告在許多方面顯得越來越不適應了。因此，需要對它進行重大的改革與創(chuàng)新。以下分幾點來闡述對這個問題的看法。
一、主體邊界的日益模糊給財務報告的編制帶來的新問題
會計主體規(guī)定了財務會計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務報告的內容與邊界，即為誰報告、報告誰的經營、財務活動。明確了會計主體、企業(yè)向市場傳遞的財務信息，將嚴格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應涉及其他主體的財產和產權。這是保證財務報告正確性的最基本的條件。
在我國工業(yè)社會中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產，能夠長期持續(xù)經營，可以觀察到企業(yè)的存在，因此我國資產負債表確認與計量的對象大多是實體企業(yè)，反映它們在某一特定日期的財務狀況。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實的企業(yè)或主體”，其特點是：易于識別且相對穩(wěn)定。但是隨著科學技術的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網正以飛快的速度前進。知識經濟與網絡經濟的匯合促成了企業(yè)結構的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產品或作業(yè)的生產，將把全國甚至全世界某一些生產者、經營者、供應商、銷售商通過互聯(lián)網聯(lián)結在一起，分工協(xié)作，共同分擔利潤和風險。一旦任務完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術與人才，進行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀察和區(qū)分其主體的邊界，必將給確認、計量和報告帶來新的問題。對于這種主體可以針對其特點，設置準則，規(guī)定編制特殊的財務報告，將整個主體串視為一個企業(yè)集團，進行披露。根據這種企業(yè)成立、解散時間的不確定性，把財務報告反映的時間段縮短。在這種情況下，報表使用者必須牢記財務報告反映的期間是短暫的。
二、貨幣作為計量的標準具有局限性
在我國目前的各種會計報表中，要素均以貨幣作為計量單位。貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會計要反映價值的形成、耗費、收回及其循環(huán)周轉，非依賴貨幣計量不可。例如，對資產的定義即為：資產是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、在未來能為企業(yè)帶來利益的經濟資源。然而今天，在新經濟體制下，由于人力資源和知識基礎對財富與經濟創(chuàng)造的貢獻越來越大，無形資產將逐步取代有形資產而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質的專家、技術人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。又如看一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預測其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產品品牌、職工的服務態(tài)度、產品在市場上的占有率、未來經營的風險程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計量的，那么問題就出現(xiàn)了。既然無法用貨幣計量，這些因素應該怎樣在報表上披露呢? 對這些無法用貨幣計量的因素，可以規(guī)定一個公認的標準。例如，對專家、技術人員的評估可以按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標志為量度，在報告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計量單位但不是唯一的計量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財務狀況。
三、對無形資產應給予披露
在進入21世紀以來，由于行業(yè)競爭、風險加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認為，企業(yè)財務報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，會計信息正在失去相關性�，F(xiàn)在會計報表模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產上，極少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產。而在當今的知識經濟時代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統(tǒng)會計報表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據美國《商業(yè)周刊》I997年資料顯示，微軟公司的市場價值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個實力雄厚的“航空母jian”，但其資產負債表上顯示的資產總額只有143，87億美元。按照表列數(shù)據，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當于美國資產額最高的范尼梅公司資產總額(3510多億美元)的1/25。為什么一個全球公認的大公司，其財務報表卻無法顯示它應有的實力與規(guī)模?原因很簡單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統(tǒng)會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，從而導致微軟公司真正的資產大大低估，而費用則大幅度提升。這個例子說明，今天，無形資產作為一項重要的經濟資源應該被披露，否則，將會在很大程度上影響報表使用者的決策。對于無形資產的確認與計量也是現(xiàn)在很多人討論的熱門話題。總結出來，即設置有關無形資產的賬戶，按照一定的標準評估其價值，對其進行系統(tǒng)的、分類的核算。
四、何時編制財務報告最為恰當
按傳統(tǒng)做法，企業(yè)對外提供的財務報表一般需按年度基礎編制，一年才公布一次�，F(xiàn)今由于競爭加劇，科技進步和金融工具的日新月異，經濟情況變化很快，用戶對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經過連續(xù)地分析與評估程序方能定奪，因此有必要對外提供較之一年一度更短期間的財務報表，才能滿足用戶的信息需求。例如，我國上市的股份有限公司被要求編制季度財務報告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿足了使用者的要求。另外，互聯(lián)網的快速發(fā)展已為在網上發(fā)布適時的財務信息提供了可能。在這方面，我國網易公司的做法是值得提倡的。該公司在網上每季度公布一次財務報告，分別列示本季度主營業(yè)務收入，銷售毛利率，注冊用戶數(shù)量等，以及這些指標與上個季度比較有何變化，使報告使用者在最短的時間，用最簡單易行的方式獲取到所需要的信息。
五、結束語
以上四點是目前我國在財務報告的編制中存在的問題與改進建議�？傊瑸榱诉m應市場經濟發(fā)展的需要，提供高質量的財務會計信息，消除信息和使用者之間的障礙，幫助會計信息使用者正確決策，我國應對會計信息披露方式進行深入研究，改進財務報告。
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