淺談會計電算化環境下的審計與監督

淺談會計電算化環境下的審計與監督

　　論文摘要：電算化的發展，改善了審計信息質量，降低了審計工作的勞動強度。但電算化環境下內部審計工作存在原有紙制審計證據減少，審計難度增大，審計人員不會掌握和運用新的審計技術手段等問題。應加強對內部控制的審計，做到一般控制審查和應用控制審查相結合;加強動態在線審計;強化內部審計人員對計算機使用的熟練程度，使之能充分利用計算機輔助審計技術和工具。

　　論文關鍵詞：電算化;內部審計;措施;監督

　　會計電算化是企業采用計算機及網絡技術對企業內部產生的會計數據、信息進行加工、處理和分析。企業利用電子商務和會計電算化的迅速發展使企業的經營環境、經營方式和管理模式都發生重大變化：改變了會計的基本假設、會計原則、會計記錄、會計系統安全控制，同時也改變了審計環境，從而引起了審計理論和實務的變化。

　　一、會計電算化環境下審計與監督工作中存在的問題

　　(1)電算化環境下，無紙化數據和無紙化交易減少了數據的重復輸入、重復處理，使會計處理程序化。但是，由于數據的可靠性、原有紙制審計證據的減少，內部控制體系(會計處理及業務處理流程)的變化成為內部審計必須面對的問題。

　　(2)網絡應用和企業全面信息化的實現改變了電算化初期那種單一的、獨立的業務處理模式，企業按照高效原則進行業務重組、業務處理流程重構。業務數據、財務數據、業務處理、財務處理集成在一起，使管理審計和財務審計相互融合，無形中擴大了審計范圍，提高了審計的難度和對審計人員專業知識的要求。系統集成化使很多企業改變了管理模式。由于信息系統可以在不留任何痕跡的情況下用后面的處理結果直接覆蓋前面的處理結果，這就為審計評價數據完整性和可靠性增加了難度。系統集成化還使業務數據之間、財務數據之間，業務數據與財務數據之間的直接對應關系變得更加模糊、復雜，使從報表、賬簿結果追查到原始業務變得非常困難。

　　(3)電算化環境下企業的內部控制發生了很大變化。雖然原有手工處理環境下的一些內部控制措施被取消，但針對信息系統的特點又增加了一些新的內部控制措施。由于內部控制技術(如密碼控制技術、防火墻技術等)不斷發展，如何了解，測試、評價信息系統的內部控制情況便成了審計的難題。

　　(4)電算化環境下審計證據大多存儲在數據庫中審計人員必須采用新的審計技術和手段，開展工作因而如何掌握并運用新的審計技術和手段無疑成為內部審計人員工作中遇到的又一新問題。

　　二、會計電算化環境下審計和監督工作的措施

　　1.提高會計電算化系統可靠性的審計

　　系統的可靠性有兩層含義：一是指處理過程正確，輸出信息準確無誤;二是指系統運行穩定，不易發生故障，且便于擴充和修改。為了使開發出的會計電算化系統達到可靠性的要求，其開發和設計必須遵從一定的理論方法和規范，并對其過程實施嚴格有效的審計和監督控制。系統開發的方法主要有結構化生命周期法、原型化方法和面向對象的方法。但無論采用哪種方法，系統的開發過程都被劃分成了許多階段，而每一階段都必須制定一定的審計規范，并按照規范的要求開發審計工作。會計電算化系統的可靠性審計主要體現在：審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確;審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理;檢查系統對輸人數據是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求;系統設計和程序設計是否采用易于修改和擴充的結構化設計方法或面向對象的方法;審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤;各種說明資料是否齊全等。對會計電算化系統的可靠性進行審計的目的，就是要對系統的可靠性做出評價并提出改進建議，從而提高系統的可靠性。

　　2.提高會計電算化系統安全性的審計

　　(1)對系統安全性保證措施的審計。對系統的安全性保證措施進行審計是十分必要的，只有這樣才能保證會計電算化系統資源不受自然的或人為的破壞，使計算機系統能得以正常運行。

　　(2)對系統的運行環境及使用的審計。 為了保證會計電算化系統的安全性，不僅要對系統的開發和設計過程進行安全性審計，同時，還要對系統的運行環境及使用進行安全性審計�！�1會計電算化系統的開發設計過程審計。主要應審計數據與程序的加密手段;系統保密口令字功能是否已設計;軟件中內部控制制度功能是否具備;是否具有數據備份的處理功能;是否具有計算機掉電后的數據恢復功能�！�2會計電算化系統的運行環境及使用審計。主要應檢查系統在物理方面是否具備必要的措施。

　　3.提高會計電算化系統的效率

　　影響會計電算化系統效率的因素主要有：系統開發方法的選擇及系統開發各階段進度的控制;系統的人力資源、硬件資源、軟件資源和數據資源的利用程度;數據輸人、處理的速度;輸出信息的質量;查詢的響應時間;健全的規章管理制度和內部控制制度。由于在開發階段系統目標不明確，缺少細致的調查與分析，在還沒有明確管理要求的情況下就急于購置各種硬件設備，花巨資建造機房，就很容易造成硬件設備得不到合理使用，浪費資源;如果系統的開發單純模仿手工的處理過程，肯定會使得會計信息的處理效率及會計的管理職能效率受到很大影響。在對會計電算化系統的效率進行審計時，要審計系統的開發方法是否合理;對系統開發計劃執行情況進行檢查;檢查系統的各種軟件硬件資源是否得到了充分利用;系統提供的各種信息是否準確及時;輸出信息的質量是否能滿足管理的要求;用戶的使用是否方便;是否節省了人力;輸出信息是否有過剩現象等。

　　三、對會計電算化管理工作的監督

　　1.操作管理

　　是否建立一套完善的操作管理制度，使系統平穩安全運行。其內容應包括：無關人員未經許可不得進人財務軟件系統進行操作;在財務軟件程序運行中，操作人員不得擅自離開現場，對數據有疑問，應及時核對，不得擅自修改;維修人員不能獨自操作系統;做好必要的數據及文件的備份工作，應做到軟盤、硬盤雙重備份。

　　2.安全管理

　　系統的安全管理至關重要不容忽視。應監督其是否做好以下幾點：

　　(1)設置用戶權限。從系統的安全性和財務人員具體業務范圍出發，可以將系統的用戶進行分級管理，第一級為系統管理員，第二級為會計員、一般查詢用戶、系統維護員等，不同的操作權限只授予相應級別的用戶。

　　(2)建立系統日志。系統日志是對用戶使用財務軟件系統的運行記錄起始號、登錄時間、退出系統時間等及時跟蹤所形成的記錄，其閱讀權只授予具有最高權限的系統管理員，不允許任何人擅自刪除自身對日志中的操作記錄。

　　3.維護管理

　　系統的維護也很重要，監督其是否做好以下幾點：

　　(1)環境維護。主要解決計算機正常運行環境下，操作人員未能掌握的技術問題，如計算機內存不夠，系統不能安裝在計算機上等現象，需要通過維護來解決。

　　(2)意外事故維護。系統在運行時，會發生意外事故，如由于停電原因導致系統數據混亂或丟失，這樣的故障需要通過維護加以解決。

　　(3)病毒的預防和消除。計算機病毒的預防，首先要清除計算機病毒的滋生地，然后切斷病毒的傳播途徑。

　　參考文獻:

　　[1]王立明等.審計獨立性與注冊會計師監管體系[J].中山大學學報,2002,(6)：89-95.

　　[2]陳建明.注冊會計師行業質量控控制體系研究[J].會計研究,2004,(3):78-84.

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