所得稅會計論文

　　第一章：緒論

　　（一） 緒論： 依法誠信納稅與全面建設小康社會的目標息息相關。全面建設小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標。稅收是保證國家機器運轉的經濟基礎和宏觀調控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關，稅收工作的成效直接關系著小康社會的實現進程。依法誠信納稅是公民道德建設的重要內容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規范、約束稅務機關以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經濟生活中的生動體現。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費稅、營業稅、企業所得稅、外資企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、投資方向調節稅、房產稅…而企業所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業所得稅的征收。

　　第二章：本論

　�。ㄒ唬┪覈�有關企業所得稅征收的基本現狀

　　（二） 企業所得稅概述

　�。ㄈ�） 計稅依據概述

　�。ㄋ模� 計算應納稅額根據的標準

　�。ㄎ澹� 稅率概述

　　（六） 記稅方法

　�。�1）查賬征收方式下應納稅額的計算

　�。�2）核定征收方式下應納稅額的計算

　�。ㄆ撸� 稅收籌劃概述

　�。ò耍� 合理避稅的方法

　　內容摘要：

　�。ㄒ唬� 我國有關企業所得稅征收的基本現狀：

　　1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業所得稅暫行條例》規定，企業的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業和效益好的企業是比較合適的，但對規模較小的企業來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收企業所得稅；對年應稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業，按27%的稅率征稅， 另外，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

　�。ǘ�） 企業所得稅概述

　　內容：企業所得稅是對各類內資企業和組織的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅�，F行的企業所得稅是1993年12月13日由國務院發布《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。

　　企業所得稅的征稅對象為來源于中國境內的從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務和其他營利事業取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉讓資產收益、特許權使用費和營業外收益等所得。企業所得稅的納稅人為中國境內實行獨立經濟核算的各類內資企業或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯營企業和其他組織。

　　（三） 計稅依據概述

　　企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內的收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目后的余額。

　　（四） 計算應納稅額根據的標準

　　計算應納稅額根據的標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。計稅依據與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。有些稅種的征稅對象和計稅依據是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據都是應稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費稅，征稅對象是應稅消費品，計稅依據則是消費品的銷售收入。再如，農業稅的征稅對象是農業總收入，計稅依據是稅務機關核定的常年應稅產量。計稅依據分為從價計征和從量計征兩種類型，從價計征的稅收，以征稅對象的自然數量與單位價格的乘積作為計稅依據；從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據，該項實物量以稅法規定的計量標準（重量、體積、面積等）計算。

　　下列項目在計算應納稅所得額時，不得扣除：

　　1.資本性支出。

　　2.無形資產受讓、開發支出。

　　3.違法經營的罰款和被沒收財物的損失。

　　4.各項稅收滯納金、罰款和罰金。

　　5.自然災害或意外事故損失有賠償的部分。

　　6.各類捐贈超過扣除標準的部分。

　　7.各種非廣告性質的贊助支出。

　　8.與取得收入無關的其他各項支出。

　�。ㄎ澹� 稅率概述

　　稅率：企業所得稅實行33%的比例稅率。同時，對小型企業實行二檔優惠稅率。即：全年應納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.

　�。�六） 記稅方法

　　計稅方法：企業所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

　　1、查賬征收方式下應納稅額的計算：

　　（1）季度預繳稅額的計算

　　依照稅法規定，企業分月（季）預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳； 按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4 計算應納稅額預繳或者經主管國稅機關認可的其他方法（如按年度計劃利潤額）計算應納稅額預繳。計算公式為：

　　季度預繳企業所得稅稅額=月（季）應納稅所得額×適用稅率或者

　　季度預繳企業所得稅稅額=上一年度應納稅所得額×1/12（或1/4）× 適用稅率

　�。�2）年度所得稅額的計算

　　年度應繳納的企業所得稅和地方所得稅都應當在分月（季）度預繳的基礎上，于年度終了后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：

　　全年應納企業所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率

　　匯算清繳應補（退）企業所得稅稅額=全年應納企業所得稅額-月（季）已預繳企業所得稅稅額

　�。�3）應納稅所得額的計算：

　　稅法規定，應納稅所得額的基本計算公式為：

　　應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

　　在所得稅的實際征管工作及企業的納稅申報中，應納稅所得額的計算，一般是以企業的會計利潤總額為基礎，通過納稅調整來確定的，即：

　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-以前年度虧損-免稅所得

　　2、核定征收方式下應納稅額的計算：

　　（1）定額征收方式下應納稅額的計算：

　　稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納。

　　（2）核定應稅所得率征收方式下應納稅額的計算：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

　　或……=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率

　　稅收籌劃是納稅人充分利用現行稅收法律、法規和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優惠，避免因對稅收政策的不解或誤解而產生的稅收陷阱，降低公司稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規定的范圍內，當納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負擔來處理財務、經營和交易事項。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。

　�。ㄆ撸� 稅收籌劃概述

　　稅收籌劃最經典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅。”之后，這一觀點得到了法律界的認同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點，都指出稅收籌劃是納稅人所進行的減輕稅收負擔的節稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業經營者通過合法的的策劃和安排，以達到少繳稅或實現稅后利潤最大化的目的

　　（八） 合理避稅的方法

　　所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項稅法解釋，稅務總局的問題答復等等； 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎上，合理避稅是要把會計準則和稅法相結合，在稅法允許的范圍內達到不多交納稅款。

　　怎么把企業所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：

　　1—合理加大成本，降低所得稅，可以預提的費用應該進行預提。

　　2—對設備采取快速折舊法來降低當期所得。

　　3—采用“分灶吃飯”的方法，把業務分散，原來一個公司名下做的業務分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業所得：比如你現在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實因為成本渠道的增加，3個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經重復攤消和預提了，其節約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。

　　4—采用“高稅區往低稅區”走的方式：各個特區和開發區在稅率方面國家都有優惠政策，把公司總部就轉設到這些地方，比如深圳的企業所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業務總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優惠政策了。把企業結算做到：高所得稅向低所得稅地方走；搞了稅賦率的地區向沒有搞稅賦率的地區走。

　　5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區，一般企業的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。

　　6—借用“高新技術”的名義，享受國家的稅務優惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業務和產品套進這個里面來做—搭“順風車”。

　　7—借用“外資”的名義對企業進行改制，各個地區對外資企業都有稅務優惠政策。

　　8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務優惠政策。

　　9—和學校的校辦工廠聯合，校辦工廠在稅務方面國家是有特別優惠政策的。

　　這些做法是在企業具體運轉中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業避稅方法。

　　1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業所得稅暫行條例》規定，企業的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業和效益好的企業是比較合適的，但對規模較小的企業來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收企業所得稅；對年應稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業，按27%的稅率征稅， 另外，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

　　參考文獻：《金融經濟》2006年22期-期刊，2008年中級會計資格考試輔導《財務管理》……

　　結束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點出不足之處，本人再加以改進。謝謝。