談談銀行內部審計風險導向審計研究

談談銀行內部審計風險導向審計研究

　　內審轉型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學習研究國內外審計理論和方法，把握好風險導向審計的內涵和外延，并將其與央行業務進行有效結合，才能發揮好內部審計服務組織治理的作用.

　　【摘要】

　　本文立足于人民銀行內部審計逐步從合規性審計向風險導向審計、績效審計等發展背景，積極探索風險導向審計在人民銀行業務中的應用，分析基層人民銀行在運用風險導向審計中出現的問題，并提出相應的對策建議，促進人民銀行強化風險管控。

　　【關鍵詞】

　　風險導向審計;人民銀行內部審計;風險管理

　　2011年，人民銀行總行下發了《人民銀行內審工作轉型2011～2013年規劃》，提出構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的內部審計新模式，這種審計模式的轉變是高效履行人民銀行職責的客觀需要。面對愈來愈復雜多變的國際經濟形勢和金融改革不斷深化的國內形勢，人民銀行面臨的內外部風險逐漸加大，風險事項的構成也趨于復雜。因此，適時開展風險導向審計既符合審計工作的發展方向，也是內審更好服務于中央銀行履職需求，實現內部審計價值增值的重要突破口。

　　一、風險導向審計在基層人民銀行業務中的探索應用

　　2016年，克拉瑪依中支探索開展了貨幣金銀業務風險導向審計，根據風險導向審計理論和人民銀行業務實際調整了審計風險模型，即審計風險=系統風險(固有風險)×可控制風險，制定了風險導向內部審計應遵循“確立目標—風險識別—風險測量—等級認定—風險控制”的審計流程，并根據貨幣金銀部門的履職目標建立了7個一級指標、21個二級指標和93個三級指標，規定各風險點的評估標準、內容和方法，形成較完善的風險評價體系，審計結果得到被審計部門的充分認可，同時內審人員也發現運用風險導向審計還存在一些亟待解決的問題。

　　二、風險導向審計在基層人民銀行內部審計運用中存在的問題

　　(一)數據收集不完整未開發審計信息系統

　　風險導向審計模式的基礎是通過了解被審計對象的履職目標、業務流程和控制措施，掌握翔實的數據開展風險評估和分析測試，然后針對風險點設計個性化的審計程序，分配相應的審計人力資源。然而，現階段內審部門與央行業務部門之間尚未實現數據庫連接，沒有形成一個強大的信息網絡系統，內審部門獲取的信息數據主要依賴于過去開展的審計項目資料的積累，掌握的是被審計對象的歷史數據，不能實時反映當前人民銀行的業務風險現狀，加之這些零星片面的信息沒有形成風險狀況的數據積累，影響了風險評估的客觀性和真實性。

　　(二)風險的正確評估與量化的審計手段缺乏

　　一是對風險識別、風險度量、風險控制和風險監測等環節缺乏有效的技術手段和實用工具，主要依靠手工查看會計憑證、報表等審計方式，使內審人員在業務的風險量化上容易受個人素質和經驗差異的影響，制約了風險評估技術的準確性和科學性;二是央行各項業務均實現電子化、網絡化和數據集中，而內審人員由于沒有參與這些系統的推廣培訓，對新系統、新業務的風險很難全面了解，導致實踐中內部審計更側重于對制度執行的檢查測試，且大多依賴于詳細審計或審計者個人經驗判斷的抽樣審計方法，難以準確地界定抽樣范圍和重點，導致審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結果，也無法利用這一結果對被審計業務進行客觀公正的評價。

　　(三)審計檢查程序與現行審計要求有一定的差距

　　風險導向審計是對各種風險進行全面了解、識別，側重于對風險的判斷和執行中存在的薄弱環節或缺陷，不特指已存在的違規情況，更多是對未發生風險的一種預警，作為一種風險提示作用，加之風險的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動性、客觀局限性、系統完善性乃至整個政策有效性，且各種風險隨時都處于不斷更替、變化中，用整改問題的方法對待風險導向型審計的結論，不能夠全面體現風險導向審計的成果轉化。因此，現行制度對程序完整性的要求影響了風險導向審計的開展效果。

　　(四)內審人員素質不能滿足風險導向審計需求

　　在風險導向審計模式下，要求內審人員根據已獲得的被審計部門的信息，運用分析性測試程序獲取審計證據，然而各風險要素的評估、審計證據收集的數量和方法，都與內審人員的素質息息相關，目前基層內審人員數理統計以及風險管理等方面的知識相對缺乏，他們對風險的預測尤其是對有關風險點、證據的判斷多是憑工作經驗做出的推理，具有較強的主觀臆斷性。

　　三、推動風險導向審計在人民銀行內部審計運用的對策建議

　　(一)加強內審數據庫建設

　　風險導向審計的核心是深入了解被審計對象所面臨的各類風險和開展風險評估，因此，獲取翔實豐富的數據資料是實施風險導向審計的關鍵，內審人員對被審計對象的風險評估結果與實地審計測試結果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業務軟件上開設審計接口，探索建立包括央行業務及管理流程等內容的風險數據庫，明確風險監測變量、風險指標和評估標準等內容，加強對重點業務、重要崗位的風險監測，實現對審計所需數據實時采集加工、動態的監控，使內審工作走出“信息孤島”，為風險導向審計的實施提供直接的信息支撐。

　　(二)探索推廣計算機輔助系統應用

　　審計手段的現代化已成為改革的大趨勢，因此要不斷探索完善審計的模式和方法，對人民銀行重要業務領域，如貨幣發行、支付結算、國庫、會計、科技等部門開展審計時，通過總行層面提取審計數據，逐步探索使用計算機輔助審計技術，通過計算機輔助審計軟件對海量數據進行篩選，實現快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計結果更趨于科學、規范、合理。

　　(三)加快推進人民銀行風險導向審計制度建設

　　通過借鑒國外和其他行業的先進做法和經驗，制定符合人民銀行內部管理體制和業務特點的風險導向審計操作規程，擴大審前調查和風險數據分析應用，不僅對違規事實進行確認，還要對潛在的風險事項和風險點進行提示和關注，要求被審計部門制定風險管控措施，使其逐步接受風險管理理念，發揮好內部審計監督與服務作用。

　　(四)培養專業化的內審隊伍

　　內審轉型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學習研究國內外審計理論和方法，把握好風險導向審計的內涵和外延，并將其與央行業務進行有效結合，才能發揮好內部審計服務組織治理的作用;同時加強內審人才培養，使其不僅精通審計理論和會計知識，還要掌握數理模型分析、計算機和經濟金融等知識，促進內審人員轉變審計觀念、拓寬審計思路，達到提高自身素質的目的。

　　參考文獻

　　[1]中國人民銀行廣州分行課題組，風險導向審計在人民銀行風險管理中的應用研究[J].南方金融.2008(09).

　　[2]楊淑慧，龔文清.風險導向審計模式在人民銀行內部審計中的運用研究[J].金融與經濟.2011(08).

　　[3]鄭永兵.試論人民銀行開展風險導向審計的基本路徑[J].金融發展研究.2009(07).

　　[4]劉新華，羅松，戴可.風險導向審計在中央銀行內部審計中的應用思考[J].金融經濟.2009(04).

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