從會計職能角度看會計的內生性和延展性的論文

從會計職能角度看會計的內生性和延展性的論文

　　一、概念界定

　�。ㄒ唬�會計內生性的界定。普遍意義上的內生性可以定義為影響主體變動的一定范圍內的各因素變動的過程，具體是決定或影響論文聯盟http://主體性質以及組成主體物質存在的各因素總和。會計內生性是影響或決定會計本質的各內部因素以及會計與生俱來的性質對會計的影響、反映或決定的過程。如：會計假設為會計后續工作提供前提、會計準則保證會計行為的規范、會計信息質量要求是會計工作質量的保證、會計職能反映會計本質的同時約束會計涉及范圍等，這些都是會計內生性的體現。

　�。ǘ�）會計延展性的界定。普遍意義上的延展性可以定義為由一個主體衍生、發展出的新的元素，是對主體性質、功能等的延伸，使主體體系更加完整，覆蓋面更為廣泛。會計延展性可以解釋為會計是不斷發展完善的，隨著技術的革新、經濟的發展、社會的進步，會計能夠圍繞自身這個信息管理系統延伸出來的新的元素、性質、職能等。如今，會計已經不只是一種工具或是技術，隨著社會的發展，會計會繼續發展，會計的職能會更加豐富、學科體系分支會更加詳細具體，理論會更加系統完善。

　　二、從會計職能角度看會計內生性

　　會計是伴隨人類的生產活動而產生和發展的一種實踐活動，其目標是滿足人類各種生產活動的需要。隨著社會的發展，會計由最早的計量、記錄行為，到現在對會計信息的核算、分析、控制，會計在經濟社會中的地位越來越重要，其本質也就隨著環境的變化而發生了變化，不同的會計職能分別反映了不同的會計性質、要求等，這就是會計內生性的體現，通過對現代會計職能的分析研究，可以從一方面理解會計的內生性。會計職能是會計本身固有的、與生俱來的性質，是對會計職責的界定，是對會計本質的反映，也是對會計涉及范圍的約束。會計有兩大基本職能：核算（反映）和監督，此外，還有控制、分析、規劃、評價等職能。

　　會計核算職能是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經濟業務活動或者預算執行情況及其結果進行連續、系統、全面的記錄和計量，并據以編制會計報表，它要求各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算。該職能也稱為會計反映職能，其重點在于以“簿記”為載體對經濟活動進行記錄和計量，從而反映會計主體的經營狀況、財務成果、現金流量等。會計核算職能反映了會計工作的核算過程，即先對經濟活動進行確認，以貨幣的形式對其進行量化，通過記錄形成憑證，再將同類經濟信息匯總記入賬簿，最后經過系統核算編制成財務報告。簡言之，該職能體現了會計行為中對經濟業務確認計量的過程和記錄并整理記錄的過程，從而反映會計主體的經營活動。反映經濟活動是會計存在的根本原因，也是對會計的基本要求，因此，會計核算職能體現了會計實質。

　　會計監督職能是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映職能所提供的經濟信息，對企業和行政事業單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。監督的本意是按照一定的標準對工作進行檢查、督促，即根據一定的準則、政策、企業計劃等對會計主體進行檢查、督促，及時發現會計主體經營過程（主要是財務處理過程）中存在的不足。會計監督職能反映了會計是一種經濟管理活動，但僅限于財務方面的管理，如保證會計能及時為信息使用者提供真實可靠的財務信息，監督會計人員是否遵守了相關法律準則、是否具有良好的職業道德素質等。因為會計部門只是會計主體中眾多部門中的一個，不是執法部門，國家和法律并沒有賦予其管理各方面經營活動的權利，之所以明確會計監督職能，主要是強調會計工作和會計人員的職責，強調會計行為的規范性。當然，由于管理基礎工作不嚴密、會計人員業務素質較低、相關法律制度不完善、企業所有權和經營權分離等原因，目前企業中存在會計監督職能弱化的現象，需要加強內部控制、增強人員職業素質等來強化會計監督職能，從監督方面保證會計行為的規范性。不過，由于監管職能的弱化、不到位，導致會計行為不規范、不能正常反映經濟業務，這也從側面體現了會計的內生性。

　　除了核算和監督職能，會計還有一些延伸職能，如控制職能、分析職能、預測職能等�？刂坡毮苁侵笗�計系統為了維持自身正常運行而具有的調控能力，是系統的自我保護能力。如為保證會計信息的及時可靠、真實完整，在進行會計確認和計量記錄時要遵守一定的規范準則；會計的核算是以會計基本假設為前提等�？刂坡毮鼙ＷC了會計的自我調控能力、自我規范能力。分析職能一方面指從會計事項確認，到正確編制憑證、賬簿、報表都含有一定的分析活動；另一方面是指財務人員通過對會計信息數據的分類、比較，得出企業償債、運營等方面的狀況數據，為信息使用者進行決策提供財務方面的系統信息。以上職能體現的是會計對經濟活動的事中、事后處理能力和反映行為，會計也有事前預測能力，即預測職能。筆者

　　認為預測職能是對會計信息數據的深層分析，通過幾期數據信息的水平分析對比或是環境變化分析，預測下幾期的會計信息變化。分析職能和預測職能反映了會計操作行為具有一定的技術性，需要一定的技術方法。

　　由以上對會計職能的分析研究可以得出，作為會計內生性的一個方面，會計職能反映了會計的實質、會計的行為規范性、會計的自我調控能力及會計的技術性。

　　三、從會計職能的角度看會計延展性

　　事物的變化發展是前進性和曲折性的統一，總趨勢是前進的，道路是曲折的，在曲折中前進。當會計的現有性質不能滿足信息使用者的需求，或者存在缺陷，這就刺激了會計的發展。例如1720年英國南海泡沫事件客觀上促進了注冊會計師這一市場經濟條件下重要職業的誕生。會計不斷地發展完善，會計的本質也隨環境的改變而改變，本文從會計職能角度來加以闡述。會計的延展性從會計職能角度來說，體現在會計職能的擴展變化：

　　原始社會時期，會計是對勞動產品的計量記錄行為。奴隸制社會時期，為了適應生產和交換的需要，以及為了掌握貢賦收入和支出，建立了相應的制度，并安排專人負責計量記錄，這是官廳會計的起點，會計作為一種官職出現。當然，此時會計的主要職能還是計量和記錄，同時還有較弱的核對職能，核對經濟活動的真實性。從民間會計產生一直到第一次工業革命前，會計基本上是一種管理財務的技法。在這個階段會計充當了管家的角色，會計職能主要是運用一定的技法對會計主體的財務進行計量記錄和核對規劃。第一次工業革命后，西方各國企業規模逐步擴大，資產所有權與經營權分離，會計不再只是對企業內部負責，其外部性逐漸體現出來。會計人員將發生的事項記錄在賬簿中，并編制會計報表對企業財務情況進行反映。1953年美國注冊會計師協會對會計下的定義是：“會計是一種藝術，旨在將具有或至少部分具有財務特征的交易事項，以有意義的方式且以貨幣來表示，予以記錄、分類和匯總并解釋由此產生的結果”。這一時期的會計職能是計量記錄、反映企業財務狀況以及監督，但由于會計規范的不成熟，會計監督十分薄弱，會計甚至扮演過不光彩的角色。

　　20世紀40年代后，即第三次工業革命以后，科技的迅速發展，計算機、網絡的使用，使社會步入信息化時代。會計核算的不僅僅是有形的資產事項，無形資產如人力資源、商譽、知識產權等也越來越重要，風險控制、資產管理、組織結構的調整等也需要會計參與，信息使用者想要隨時了解企業經營狀況，及時有效地掌握某部門、某方面的詳盡資料，科學地做出決策，依據財務會計的核算、監督職能是遠遠不夠的。會計職能已由事后的計量和監督發展到事前的參與，內部控制職能大大增強，財務監管效率逐步提高。同時，為了幫助管理者更好地決策和進行風險分析，管理會計、稅務會計應運而生，而在國際上還產生了環境會計、完全會計、績效考核會計等以滿足傳統會計只反映貨幣計量的不足，會計已從傳統的職能向更深層次發展。會計職能除了核算和監督，還擴展出了分析、評價、控制、預測甚至決策職能。

　　隨著經濟環境的變化，會計在曲折中發展進步，從會計職能的角度看，會計由最初的計量、記錄職能發展到計量、記錄、核對職能，再到核算和監督，發展到今天的以核算和監督職能為基礎，分析、控制、評價等多種職能并存的狀態，會計體系越來越系統、完善，這是對會計延展性的充分體現。

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