論述會計要素劃分難題分析論文

論述會計要素劃分難題分析論文

　　[摘要]我國目前會計學中對“會計要素”的劃分存在一些弊端，應借鑒國外會計要素劃分的狀況，重新對我國會計要素進行劃分。

　　會計要素是對會計對象的具體內容進行的初次分類，是財務報告最根本的組件，通過會計要素的劃分可以概括反映企業資金運動的全貌。在我國，《企業會計制度》將會計要素劃分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。但筆者通過多年的理論教學和實際操作，發現當前會計要素的分類存在一定的弊端，并想通過本文談談自己對會計要素重新劃分的設想。

　　一、當前會計要素劃分存在的問題

　　我國《企業會計制度》將會計要素分為六大類，其中資產、負債、所有者權益稱為靜態會計要素，收入、費用、利潤稱為動態會計要素，并以等式描述了這六大要素的內在關系。即靜態的會計等式：資產—負債=所有者權益動態的會計等式：收入—費用=利潤動靜結合的會計等式：資產=負債+所有者權益+收入—費用并將靜態的會計等式和動態會計等式分別作為編制資產負債表和利潤表的理論依據，但筆者認為此分類存在以下的弊端：

　　（一）收入、費用的概念與動態會計等式的表述不統一我國會計要素中所定義的收入和費用僅僅只反映日常生產經營活動所產生的營業收入和營業費用，不包括利得和損失，而動態的會計等式表述為：收入—費用=利潤，如果按照會計要素定義的收入和費用，此等式的利潤僅僅只是營業利潤，而不是利潤總額，所以我國只有把利得和損失先歸入利潤要素，繼而再分步求利潤。這樣使利潤要素的內容非常不清晰，也給會計教學帶來一定的困難。在這之前，也有不少專家對此提出了質疑，筆者通過多年的教學發現，收入、費用的學習對會計初學者是一個重點和難點，而利得和損失往往是放在利潤要素中一筆帶過，使讀者對此內容容易產生忽視，不利于以后對投資等重要業務的學習和理解。

　　（二）利潤作為單獨要素，使所有者權益要素內容不清晰為了表述收入、費用的結果，我國將利潤作為單獨的會計要素存在，筆者認為此種做法有以下弊端：

　　1對利潤要素而言，它本身已是資金運動的結果，不能再稱為動態指標，而且利潤這項經營成果歸所有者所有，所以，利潤則是靜態要素所有者權益中的一部分，而不應該單獨作為會計要素存在。

　　2按照會計要素的類別對賬戶進行分類，“本年利潤”賬戶屬于利潤類賬戶，“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，而“本年利潤”每年末才將本年實現的凈利潤歸入“利潤分配”賬戶，那么在年中的每月末，會計等式則表現為：資產=負債+所有者權益+利潤，而非會計準則表述的期末靜態會計等式為：資產=負債+所有者權益。這樣混淆了利潤就是歸屬于本論文由整理提供所有者權益這一概念。

　　3由于上述概念的偏差，造成很多基層會計工作者在每月末編寫資產負債表“未分配利潤”這一項目時，只根據“利潤分配”賬戶的余額填寫，而遺漏掉了“本年利潤”賬戶的余額，造成會計報表信息失真。

　　二、國外有關會計要素劃分的借鑒

　　（一）美國會計要素的劃分美國財務會計準則委員會在《論財務會計概念第6輯———財務報表的要素》中，將會計要素劃分為資產，負債、權益、業主投資、派給業主款、總收益、營業收入、費用、利得、損失十大要素。美國會計要素劃分的主要特點是：①突出了總收益要素，不僅要求提供經營性收支———營業收入和費用，而且要求提供非經營性收支———利得與損失。②突出了權益要素，不僅要求提供權益靜態信息，而且要求提供權益重要變動的信息，有利于維護所有者權益。

　　（二）國際會計準則對會計要素的劃分國際會計準則在《關于編制和提供財務報表的框架》中，將會計要素劃分為資產、負債、產權、收益和費用五大要素，此收益要素包括營業收入和利得，費用要素包括日常生產經營費用和損失。國際會計準則對會計要素劃分的主要特點是：①取消利潤要素，表明利潤只是所有者權益的一部分②明確收益要素包括營業收入和利得，費用要素包括費用和損失。

　　三、我國會計要素重新劃分的設想

　　借鑒國外會計要素劃分的長處，并結合我國的實際情況，筆者對我國會計要素的劃分有以下設想：

　　（一）增設利得和損失要素，并同時取消利潤要素。即我國的會計要素可劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得和損失共七大要素。之所以仍單獨設置收入和費用要素，是因為日常生產經營活動中所發生的收入和費用之間有著直接或間接的因果關系，而利得和損失之間則無因果聯系。因此將收入和費用仍作為單獨要素存在對研究日常生產經營活動的所耗和所得有一定的意義和作用。

　　（二）會計要素仍可分為靜態會計要素和動態會計要素，靜態會計要素為資產、負債、所有者權益，動態會計要素為收入、費用、利得和損失。會計要素之間等式關系可以表述為：靜態會計等式：  資產=負債+所有者權益動靜結合的會計等式：  資產=負債+所有者權益+收入+利得—費用—損失

　　（三）仍保留“本年利潤”賬戶，把此賬戶歸入所有者權益類，年末將本年實現的凈利潤從“本年利潤”賬戶結轉到“利潤分配”賬戶中，則屬于所有者權益內部項目的增減變動。資產負債表中未分配利潤項目由“利潤分配”和“本年利潤”賬戶總賬余額合計數填寫也就不會出現理解上的質疑和錯誤了。

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