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銀行會計風險與防范策略論文
一、信息技術在會計工作中的應用與發(fā)展
信息技術在會計工作中的應用與發(fā)展可以分為以下兩個階段：第一階段是初級階段，即會計電算化階段，自1979年開始試用至21世紀初期。這個階段會計電算化的主要任務是指用計算機代替人工記賬、登記會計賬簿和編制會計報表，以及部分代替人工完成對會計信息的分析、預測、決策的過程。最常用的會計電算化軟件是用友和金蝶。利用會計電算化軟件可以自動完成記賬、登記會計賬簿和匯總財務報表等工作，批量處理業(yè)務簡單、周期較長的會計事項，隨時匯總出所需要的會計信息，從而減少了手工操作在上述會計環(huán)節(jié)中的錯賬、遺漏和重復等會計風險。但是，會計電算化軟件仍然存在著一些不足：它僅能完成會計工作的部分環(huán)節(jié)，還不能代替整個手工會計工作。具體而言，會計電算化僅是解決會計工作中的記賬、明細賬和總賬及各類財務報表的匯總環(huán)節(jié)，還不能完成會計工作中的會計制單和復核環(huán)節(jié)，難以真正減少手工會計工作量和各類會計風險的發(fā)生。第二階段是高級階段，即交易處理系統(tǒng)階段。交易處理系統(tǒng)是指系統(tǒng)根據錄入的交易要素，生成相應的會計分錄的一個或多個子交易處理系統(tǒng)的總稱。鑒于會計電算化軟件存在的不足，近幾年來，國內銀行業(yè)為適應業(yè)務發(fā)展的需要，紛紛從國外引進交易處理系統(tǒng)。該系統(tǒng)的特點是，根據錄入的業(yè)務交易要素，系統(tǒng)完成交易的確認或內部審批流程、資金結算和清算及相應的會計處理等環(huán)節(jié)。這里的會計處理包括業(yè)務交易會計分錄的生成、會計科目發(fā)生額及其余額的匯總、匯制明細賬和總賬，最后生成各類財務報表。交易處理系統(tǒng)的優(yōu)勢在于：①交易處理系統(tǒng)有利于增強企業(yè)核心競爭力。以交易處理系統(tǒng)代替手工會計工作，極大降低了會計風險，不僅提高了會計信息質量，而且可以保證業(yè)務交易操作的合規(guī)性，減少業(yè)務環(huán)節(jié)，最終增強銀行核心競爭力。②交易處理系統(tǒng)為我國新會計準則的實施提供了技術保障。這是因為，交易處理系統(tǒng)的應用使得新會計準則的實施具有技術上的可能，大大降低了人工會計處理方式下存在的會計計量和確認風險。③交易處理系統(tǒng)下會計檔案的保管更為方便。傳統(tǒng)會計工作中，會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關會計資料均以紙質形式保存，保管殊是不易。在采用交易處理系統(tǒng)后，銀行可直接將系統(tǒng)中數據予以備份，以電子介質方式來保存，而電子介質的保管比紙質會計檔案的保管要方便得多。④便于會計數據的集中管理。銀行存在眾多的分支機構，交易處理系統(tǒng)可實現其會計數據的集中管理。根據內外部需要或是現有和潛在投資者的要求，交易處理系統(tǒng)可即時生成其需要的業(yè)務統(tǒng)計報表和相關會計數據、提供各個時點的財務報表；通過數據的集中管理，交易處理系統(tǒng)還可以有效地防止各分支機構在會計核算工作中錯誤、遺漏和造假現象的發(fā)生。正是由于交易處理系統(tǒng)的上述優(yōu)點，其在國內銀行業(yè)得到了廣泛的應用。
二、現代信息技術條件下銀行會計風險的特點
從實際經驗總結來看，交易處理系統(tǒng)條件下銀行會計風險具有分散性、隱蔽性、復雜性和多樣性等幾個特點。
1．分散性。交易處理系統(tǒng)會計風險的分散性包括兩方面：內部分散和外部分散。（1）內部分散。內部分散是指會計風險在銀行內部一個獨立核算單位從傳統(tǒng)的會計制單、復核與記賬崗位分散并前移至交易錄入崗位。傳統(tǒng)會計工作方式中，銀行各項交易的會計處理均通過手工方式完成，其風險主要集中于會計制單、復核、記賬及登記賬簿、編制會計報表等環(huán)節(jié)。在交易處理系統(tǒng)中，交易的會計處理是系統(tǒng)根據錄入的交易要素按預先配置好的會計分錄來完成的。交易要素錄入的準確性和完備性及操作程序的規(guī)范性決定了其會計處理結果的正確性。交易處理系統(tǒng)使得交易操作崗位實質上承擔著會計工作職責。因此，交易處理系統(tǒng)條件下的銀行會計風險不再局限于會計制單、復核及記賬等崗位，而是分散并前移至交易操作崗位。（2）外部分散。外部分散是指銀行系統(tǒng)內部一個分支機構的不當交易操作可能會導致會計風險在一個或多個子交易系統(tǒng)的聯動作用下，產生類似波浪的傳導，會影響到其他分支機構的會計錯誤。目前，銀行通過交易集中管理全行會計數據。任何一個分支機構的不當交易操作都可導致其他機構的會計數據出現錯誤。
2．隱蔽性。隱蔽性是指交易處理系統(tǒng)對于部分事項進行會計核算時存在錯誤而難以被發(fā)現的可能性。例如，交易處理系統(tǒng)根據錄入的業(yè)務基本交易要素而計量并確認的應計、攤銷、估值、攤余成本、公允價值和外幣折算差額等項目因各種原因產生的會計核算錯誤就存在著隱蔽性。上述項目的會計處理是系統(tǒng)根據錄入交易的基本信息而派生的，且每天都有發(fā)生。這些派生的會計處理沒有相應的交易憑證支持，很難保證其正確性，如果逐筆檢查，又將耗費大量的人工成本，否則很難發(fā)現其中的會計處理錯誤。如債券投資或發(fā)行，交易結算人員只有在實際收到應收（付）利息時，將其與系統(tǒng)計算利息進行核對，才可知系統(tǒng)計算正確與否，特別是某些交易的估值，銀行很難驗證交易處理系統(tǒng)對其會計處理的正確性，因而具有隱蔽性。
3．復雜性。復雜性是指某項不當的交易操作可能會使系統(tǒng)產生一系列的錯誤會計分錄。在新會計準則下，要全面分析系統(tǒng)因錯誤操作而產生的錯賬存在一定的困難。在傳統(tǒng)會計處理方式下，在發(fā)現某筆會計分錄出現錯誤時，會計人員僅需要以紅字沖掉錯賬，然后記以正確的會計分錄。在交易處理系統(tǒng)中，情況卻并沒有這么簡單。表面上，交易操作人員僅是執(zhí)行了一項不當操作，但交易系統(tǒng)據此操作會產生哪些錯誤會計分錄往往是不明確的。要正確調整這些錯賬，會計人員不僅需要對系統(tǒng)會計處理原理有一個全面的了解，還需根據本單位財務會計制度，核實哪些會計分錄存在錯誤。
4．滯后性。會計風險的隱蔽性和復雜性決定了其滯后性。隱蔽性導致系統(tǒng)產生的會計錯賬難以及時被發(fā)現，有時甚至要以后一段較長的時間才能發(fā)現；會計錯賬的復雜性也使得當時系統(tǒng)所產生的錯誤會計分錄未能被全部發(fā)現，使得相應的錯賬更正不完整，從而使得會計錯誤在以后才可能被發(fā)現。另外，系統(tǒng)參數管理不當也會導致系統(tǒng)生成錯誤的會計分錄在以后才被發(fā)現。
三、現代信息技術條件下銀行會計風險類型
按其來源劃分，現代信息技術條件下銀行會計風險分為五類，即系統(tǒng)風險、制度風險、單據風險、操作風險、意識風險。
1．系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險主要源于交易處理系統(tǒng)出現的技術故障、功能缺陷及參數管理不當所產生的會計錯賬。該風險會導致交易不能在系統(tǒng)中得到及時處理，或是系統(tǒng)生成會計分錄的科目不正確或是數據與實際值存在差異。系統(tǒng)故障具有暫時性，它可以通過故障排查、清理或采用應急系統(tǒng)來保證業(yè)務的運行，而其功能缺陷和參數管理不及時的影響卻具有長期性和整體性。所以，這里的系統(tǒng)風險主要是指其系統(tǒng)功能風險和參數管理風險。（1）系統(tǒng)功能風險。完備的系統(tǒng)功能是保證會計數據準確的前提。系統(tǒng)功能風險主要是交易處理系統(tǒng)由于功能不足或缺陷而生成錯誤、重復或不完整的會計分錄。如國內銀行在引進國外同行成熟的交易處理系統(tǒng)時，一般對其業(yè)務處理功能要進行本地化改造，若本地化改造不完全或不徹底，交易處理系統(tǒng)就會“水土不服”，存在較大的功能風險。（2）參數管理風險。參數是交易處理系統(tǒng)運行的基礎。參數維護與管理的及時性與準確性決定了系統(tǒng)生成會計分錄的及時性與準確性。參數管理風險主要是指由于參數未能及時得到有效管理而導致系統(tǒng)生成的會計數據或財務報表不準確，特別是當折算匯率和各類生息資產和負債的適用利率未得到及時調整時，都會導致會計數據大面積的失真，從而影響投資者決策。
2．制度風險。制度風險是指交易處理系統(tǒng)上線運行后，原有內控制度、操作規(guī)程、風險監(jiān)控等措施跟不上業(yè)務變化的要求，而造成會計風險處于失控狀態(tài)。制度性風險主要表現在三個方面：一是交易處理系統(tǒng)生成的會計分錄或會計處理方式與銀行現行的財務會計管理制度存在差異。受各種因素影響，交易系統(tǒng)配置的會計分錄存在不足或是財務會計制度自身不完善，而影響部分業(yè)務會計處理的準確性與真實性。二是現行的財會制度對交易處理系統(tǒng)配置的部分會計分錄未予明確，從而使得這部分會計處理缺乏制度依據。三是部分銀行新業(yè)務的開辦先于操作規(guī)程與會計核算制度的建設，無章可循，無制可依。
3．單據風險。單據風險是指交易處理系統(tǒng)下會計單據在真實性、規(guī)范性和完整性等方面不符合相關規(guī)定。交易處理系統(tǒng)替代傳統(tǒng)會計處理方式并對其進行變革的同時，對交易單據的規(guī)范與管理也提出了更高的要求。通過交易驅動產生的會計處理要求業(yè)務交易憑證各項要素信息更加全面、真實和準確，交易憑證上的各級業(yè)務授權人簽字和交易操作人員操作處理完備有效。交易憑證上某一要素的缺乏或不準確都會導致系統(tǒng)生成的會計分錄不正確。
4．操作風險。操作風險是指交易操作人員因操作不當而導致交易處理系統(tǒng)會計分錄出現錯誤的風險。（1）程序不當。當某項交易在一個交易處理系統(tǒng)中涉及多個模塊或多個子系統(tǒng)時，前一模塊或子系統(tǒng)的交易操作人員在完成該項業(yè)務在本模塊（子系統(tǒng)）的交易操作后，未能及時將其轉交下一模塊（或子系統(tǒng)）交易操作人員，從而導致該業(yè)務在交易處理系統(tǒng)中的會計分錄不完整，或是上一模塊（或子系統(tǒng)）的交易操作人員在向下一模塊（或子系統(tǒng)）的交易操作人員轉交相關業(yè)務單據時，未注明模塊間或子系統(tǒng)間的過渡科目（臨時往來科目），往往會導致該類業(yè)務的會計處理重復。（2）操作不當。交易操作人員將金額、幣種、客戶號、序號、結算科目或結算行、利率、交易日、起息日、到期日、終止日或其他影響到交易驅動會計分錄準確性的要素錯誤錄入，從而使系統(tǒng)操作中會計處理不正確。
5．意識風險。交易操作人員對交易處理系統(tǒng)會計風險的認知不足就產生了意識風險。交易操作人員風險意識不強會加大其操作風險。交易處理系統(tǒng)雖然改變了傳統(tǒng)的會計處理方式，但并未使交易操作人員增強會計風險意識，仍然認為交易處理系統(tǒng)會計處理屬于會計人員的職責，與他們關系不大。在這種意識主導下，交易操作人員的操作風險意識不強，操作的隨意性較大，一個不當或不及時的交易操作往往會導致復雜的賬務調整。
四、現代信息技術條件下銀行會計風險產生的原因
現代信息技術條件下銀行會計風險主要源于三個方面：一是交易處理系統(tǒng)建設經驗不足，功能優(yōu)勢難以充分發(fā)揮；二是對于交易處理系統(tǒng)會計風險的特性認識不足；三是缺乏有效的會計風險防范措施。
1．交易處理系統(tǒng)建設經驗不足，功能優(yōu)勢難以發(fā)揮。交易處理系統(tǒng)本質上是計算機在銀行業(yè)務工作的應用，它涉及信息技術、業(yè)務流程、管理制度及操作人員等諸多環(huán)節(jié)。其建設伊始需要信息技術、業(yè)務流程及會計管理等部門的密切配合。目前，國內銀行所使用的交易處理系統(tǒng)均從國外引進，并根據本行業(yè)務處理實際情況進行改造。在進行本地化改造時，沒有現成的經驗可供借鑒，加之銀行各部門對業(yè)務需求工作的重要性缺乏足夠重視，對系統(tǒng)功能前瞻性考慮不足，從而導致交易處理系統(tǒng)功能還存在較大的局限性：既不能滿足既有的業(yè)務需求，又無法適應新業(yè)務的發(fā)展。因此，很多銀行新開辦的、結構較為復雜的交易業(yè)務的會計處理仍依賴于手工方式來完成。
2．現代信息技術條件下會計風險特性認識不足。與傳統(tǒng)會計處理方式相比，現代信息技術條件下會計核算風險有著自身特性。但是，相當一部分銀行業(yè)務人員甚至高層管理人員對其缺乏足夠而全面的認識，認為會計風險主要體現為有交易憑證支持的會計差錯風險，風險事項和風險點僅集中于會計制單、記賬與復核等有限的幾個環(huán)節(jié)，卻忽視了在沒有交易憑證支持下的會計風險，未認識到信息技術條件下會計風險線被拉長，風險環(huán)節(jié)增多，也不了解其表現形式的多樣性，既有會計事項差錯風險，也有信息技術固有功能缺陷和運行故障的技術風險，還有會計核算制度的缺失、管理手段低效所隱含的風險。
3．缺乏有效的會計風險防范措施。在信息技術會計風險認識上的不足導致了其防范措施的局限性。企業(yè)現有的會計風險防范措施非常有限，缺乏一整套行之有效的風險防范制度。信息技術會計風險防范制度應該覆蓋從前臺、中臺至后臺等各個業(yè)務環(huán)節(jié)，最近幾年銀行不斷出現的案件表明其會計風險防范措施有待加強。
五、現代信息技術條件下會計風險的防范
會計風險管理是會計信息準確和會計質量提高的重要前提，也是企業(yè)風險管理的一個重要環(huán)節(jié)，制訂并采取切實有效的信息技術條件下的會計風險防范措施是提高銀行會計信息質量的重要保證。
1．完善信息技術功能。完善交易處理系統(tǒng)功能是會計風險防范的重要基礎和前提條件。功能完備的信息技術可以有效地減少會計錯賬，及時處理新業(yè)務及結構較為復雜的業(yè)務，減少人工會計處理的業(yè)務量，可以極大地提高會計核算質量，有效防范會計風險；特別是在新會計準則實施后，公允價值的計量與確認、實際利率法的攤銷與計提等事項只能借助系統(tǒng)才能準確完成。
2．健全財務會計制度。健全的財會制度是防范會計風險的重要制度保障。銀行財會部門應加強對交易處理系統(tǒng)會計分錄配置的研究：對于制度尚未涵蓋系統(tǒng)會計處理的，應予以補充，以使其取得制度上的合規(guī)性；對于會計制度自身不足之處應及時予以完善；另外，在不影響會計準則的前提下，會計科目的設置應盡量兼顧內部業(yè)務統(tǒng)計的需要和外部監(jiān)管部門的要求。
3．優(yōu)化業(yè)務操作流程。信息技術功能的一個突出特點就是將業(yè)務劃分為不同的類型，并通過專門的模塊或子系統(tǒng)對其進行處理。這種業(yè)務處理方式就需要完善的內部業(yè)務流程，明確各業(yè)務部門的職責范圍，加強上下游業(yè)務部門間和總分支機構間的及時溝通與協調，避免業(yè)務處理脫節(jié)，減少會計處理的遺漏或重復。
4．業(yè)務辦理制度先行。應樹立“業(yè)務辦理，制度先行”風險管理理念。業(yè)務部門在發(fā)展或辦理新業(yè)務時，事先一定要研究業(yè)務交易處理是否為信息技術系統(tǒng)所支持，并據此制訂出切實可行的管理制度、操作規(guī)程與會計辦法。這既可防范業(yè)務操作風險，又可保證會計處理的合規(guī)性。在一定情況下，可授權后臺操作部門拒絕受理無管理制度、無操作規(guī)程、無會計核算辦法的“三無”業(yè)務。
5．定期檢查系統(tǒng)會計處理結果的正確性。在目前信息技術功能不足、業(yè)務運行尚未完全穩(wěn)定的情況下，企業(yè)應開發(fā)專門的風險監(jiān)控系統(tǒng)，定期檢查交易處理系統(tǒng)所生成會計分錄的正確性，這是防范會計風險的一項重要措施。對于不正確的會計處理，會計人員可及時向交易操作部門或信息技術管理部門反映。根據原因，會計人員可及時進行賬務調整，以確保最終的會計結果準確無誤。
6．加強業(yè)務知識學習。熟練掌握各項業(yè)務背景知識是防范操作風險的一項基礎性工作。隨著新業(yè)務迅速發(fā)展，加強對新業(yè)務知識的了解和學習應成為銀行業(yè)務和會計人員的一項重要工作內容。系統(tǒng)交易操作人員和會計人員也只有在熟悉業(yè)務基本情況下，才使會計風險盡量降低成為可能。另外，由于交易處理系統(tǒng)的功能設置對操作人員綜合素質提出了更高的要求，操作人員除了解業(yè)務背景知識外，還應加強對相關會計知識的學習。
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