營改增試點(diǎn)下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作思考論文
摘要：建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”，對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響很大，建筑企業(yè)要積極適應(yīng)“營改增”政策，推動(dòng)企業(yè)的正常發(fā)展。建筑業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅是國家稅制改革的重要內(nèi)容，實(shí)施這一政策是為了防止重復(fù)征稅，使建筑業(yè)能夠穩(wěn)定健康的向前發(fā)展。本文分析了營改增的含義和意義，根據(jù)營改增給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的影響，提出了應(yīng)對(duì)的措施。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)工作
一、概述
我國稅制隨著社會(huì)發(fā)展在不斷的發(fā)生變化，營改增政策對(duì)我國企業(yè)造成了一定的影響，財(cái)務(wù)工作受其影響比較大。營業(yè)稅改為增值稅順應(yīng)了市場(chǎng)發(fā)展的需要，營改增的目的是使稅務(wù)體系和稅務(wù)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，從而刺激市場(chǎng)需求。建筑業(yè)作為營業(yè)稅的征稅對(duì)象，施工單位原材料采購及工程分包等要繳營業(yè)稅金。營改增實(shí)施能防止重復(fù)計(jì)稅，營業(yè)稅金根據(jù)銷售額來納稅，對(duì)下分包及采購材料再次提供發(fā)票的情況是重復(fù)征稅，雖然營業(yè)稅對(duì)于分包有差額納稅政策，但原材料占整個(gè)工程成本一半以上，材料采購的稅金是不能抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)，營改增的實(shí)施可促進(jìn)施工企業(yè)向前發(fā)展。
二、營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響
1.對(duì)發(fā)票的管理與使用的影響
實(shí)施營改增以后，稅務(wù)部門必會(huì)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行更嚴(yán)格的稽查和管理，增值稅專用發(fā)票給企業(yè)增值稅納稅金額產(chǎn)生直接的影響。因此，增值稅發(fā)票的開具、使用、管理環(huán)節(jié)將嚴(yán)以控制，我國《刑法》對(duì)增值稅發(fā)票的具體運(yùn)用也有了明確規(guī)定，規(guī)定虛開、違法制造、出售增值稅發(fā)票等行為都要受到嚴(yán)厲的處罰。營改增以后，施工項(xiàng)目新老項(xiàng)目的界定，選擇一般計(jì)稅方式還是簡易計(jì)稅方式，對(duì)發(fā)票的收受類型起著決定性影響，施工企業(yè)要選擇項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的發(fā)票類型，如果采用簡易計(jì)稅的項(xiàng)目收取增值稅專用發(fā)票將會(huì)產(chǎn)生滯留票，面臨稅務(wù)稽核的風(fēng)險(xiǎn)；采用一般計(jì)稅項(xiàng)目收取增值稅普通發(fā)票將不能抵扣，產(chǎn)生浪費(fèi)稅金的情況。
2.納稅程序的變化
營業(yè)稅制下，采用在施工所在地進(jìn)行完全繳納稅款的政策，施工項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)期銷售額到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)繳納；營改增后，增值稅施行在施工所在地預(yù)繳、由機(jī)關(guān)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納，繳納流程發(fā)生改變，附加資料也發(fā)生了變化。
3.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
在增值稅下，對(duì)下分包合同及采購合同進(jìn)行價(jià)稅分離，采購金額和計(jì)價(jià)金額發(fā)生了變化，那么相應(yīng)的對(duì)下分包計(jì)價(jià)、材料采購的會(huì)計(jì)核算也隨之變化。營業(yè)稅和增值稅運(yùn)用的核算方法不同，所用科目也不相同，在營改增試點(diǎn)下，對(duì)應(yīng)的稅制銜接賬務(wù)處理比較繁瑣，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)清理原賬面營業(yè)稅金及附加，再按照增值稅的要求對(duì)新發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表填制的影響
由于營改增后會(huì)計(jì)處理方法的不同，納稅方式的不同，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬面各個(gè)科目發(fā)生額的不同，相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也發(fā)生變動(dòng)。主要有：一是由于“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”發(fā)生額減少，“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅”下屬科目發(fā)生額增加，把增值稅的繳納和附加費(fèi)的繳納區(qū)分填列；二是由于增值稅實(shí)行價(jià)稅分離，導(dǎo)致進(jìn)入工程成本的原材料等各項(xiàng)成本降低，甲方的工程計(jì)價(jià)也會(huì)比原營業(yè)稅下含稅價(jià)格，影響“工程結(jié)算”科目發(fā)生額和余額，報(bào)表填列的工程成本和計(jì)價(jià)收入都會(huì)減少；三是施工企業(yè)按照建造合同確認(rèn)成本收入，營改增試點(diǎn)后，合同總收入要進(jìn)行價(jià)稅分離，會(huì)影響收入和毛利的確認(rèn)，相比營業(yè)稅制下，收入和毛利的當(dāng)期確認(rèn)金額都會(huì)減少。
5.對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
營改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求比較高，實(shí)施營改增之后，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理發(fā)生了改變，在實(shí)際工作中，要求財(cái)務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并站在科學(xué)的高度分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在開具發(fā)票和申報(bào)納稅中，要嚴(yán)格按照規(guī)范和流程執(zhí)行操作，如果和規(guī)定背道而馳，勢(shì)必面臨行政和刑事風(fēng)險(xiǎn)。營改增降低了企業(yè)的稅負(fù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該利用企業(yè)開闊的發(fā)展天地，把成本降到最低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到一定的提升。
三、實(shí)施營改增之后建筑施工企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施
1.做好增值稅發(fā)票的管理
增值稅發(fā)票的開具、傳遞、抵扣等都和普通發(fā)票有很大的差別，國家稅務(wù)總局也有更高的要求。因此，財(cái)務(wù)部門一定要重視增值稅專用發(fā)票的每一個(gè)使用環(huán)節(jié)，并認(rèn)真對(duì)待。建筑企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合具體的發(fā)展情況，制定出符合自身發(fā)展的增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)增值稅發(fā)票做出處理。
2.優(yōu)化企業(yè)稅收管理
面對(duì)營改增政策，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況運(yùn)用各種方法適應(yīng)新的政策，雖然一些企業(yè)在實(shí)施營改增后得到了稅收減少的利益，但不應(yīng)該放松警惕。要對(duì)納稅工作引起高度重視，通過不斷的實(shí)踐和優(yōu)化，使企業(yè)的有關(guān)稅負(fù)得到合理的管理，尤其在選擇供應(yīng)商和分包隊(duì)伍的時(shí)候，一定要選擇正規(guī)、有一定財(cái)力的公司，能開具正規(guī)的增值稅發(fā)票，才能對(duì)營改增政策進(jìn)行合理利用。
3.科學(xué)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
營改增實(shí)施之后對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定影響，企業(yè)工作人員要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的有關(guān)制度和規(guī)則要求對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行處理；還要結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)政策，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)一些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)的靈活運(yùn)用。
4.健全企業(yè)定價(jià)機(jī)制
實(shí)施營改增之后，建筑企業(yè)要想滿足營改增帶來的稅負(fù)影響，必須要健全企業(yè)的定價(jià)機(jī)制。健全定價(jià)機(jī)制的制定要詳細(xì)了解營改增政策，對(duì)參加招標(biāo)的企業(yè)實(shí)力進(jìn)行嚴(yán)格審查，嚴(yán)格按照營改增的要求和條件，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析，制定出適合的比價(jià)計(jì)算方法，再結(jié)合建筑企業(yè)發(fā)展的具體情況進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)資金得以合理利用，不浪費(fèi)資源。
5.完善財(cái)務(wù)管理制度
建筑企業(yè)應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到該政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響，營業(yè)稅制下的管理工作和新政策不能相互適應(yīng)。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的業(yè)務(wù)流程對(duì)財(cái)務(wù)管理制度盡快做出調(diào)整，并且，根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營策略及時(shí)調(diào)整，不斷的更新和完善。建筑企業(yè)在調(diào)整財(cái)務(wù)管理制度的同時(shí)，還要根據(jù)現(xiàn)有的管理水平，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，找出適合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的新管理模式，使企業(yè)的適應(yīng)力和競爭力得到提升。
四、結(jié)語
對(duì)于建筑施工企業(yè)，營改增與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理等很多工作有密切的關(guān)系，因此面對(duì)新的政策，企業(yè)應(yīng)該制定好發(fā)展策略，督促財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理方面跟上步伐，使財(cái)務(wù)管理制度得到完善，爭取在“營改增”政策下不斷的取得進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
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