關(guān)于的基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理
一、引言
企業(yè)全面預(yù)算是通過(guò)全員、全方位、全過(guò)程預(yù)算，有效規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配企業(yè)戰(zhàn)略資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理系統(tǒng)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)目標(biāo)體現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略。為了立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，使企業(yè)行為對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)形成實(shí)際支持，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，打造基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)及眾多大中型私有企業(yè)普遍采用全面預(yù)算管理來(lái)運(yùn)營(yíng)和管理企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，企業(yè)需要定期對(duì)市場(chǎng)、政策環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行分析，并據(jù)以調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，全面預(yù)算的目標(biāo)、模式及指標(biāo)必須適應(yīng)和體現(xiàn)這種變化，如果一成不變，或者各責(zé)任部門(mén)僅根據(jù)自身利益制定各自的預(yù)算目標(biāo)，則容易導(dǎo)致資源浪費(fèi)、短期行為等現(xiàn)象，降低全面預(yù)算為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的效用。戰(zhàn)略指引著企業(yè)的存活與發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)制定的全面預(yù)算必須與戰(zhàn)略緊密對(duì)接，使全面預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確反映和支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮全面預(yù)算的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)功能，著力打造基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理。
二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理
(一)確立基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算相關(guān)理念 具體為：
(1)預(yù)算與戰(zhàn)略結(jié)合，樹(shù)立可持續(xù)增長(zhǎng)理念�？沙掷m(xù)增長(zhǎng)是戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)�？沙掷m(xù)增長(zhǎng)包括“可持續(xù)”和“增長(zhǎng)”兩個(gè)方面�？沙掷m(xù)理由是存活理由，企業(yè)只有在實(shí)現(xiàn)存活目標(biāo)的基礎(chǔ)上，才能追求利潤(rùn)和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)。企業(yè)戰(zhàn)略是基于動(dòng)態(tài)的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境制定的，根據(jù)環(huán)境條件不同，企業(yè)戰(zhàn)略可包括發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略、收獲戰(zhàn)略和收縮戰(zhàn)略。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，必須使全面預(yù)算反映企業(yè)戰(zhàn)略的要求，同時(shí)合理規(guī)劃企業(yè)的行為，為戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航�；趹�(zhàn)略制定的全面預(yù)算，可充分適應(yīng)企業(yè)所處的環(huán)境，在實(shí)現(xiàn)存活的基礎(chǔ)上，追求企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)。
(2)樹(shù)立泛財(cái)務(wù)資源觀，為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向，而戰(zhàn)略導(dǎo)向和企業(yè)的資源是緊密聯(lián)系的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)中的財(cái)務(wù)資源即物質(zhì)資源，企業(yè)發(fā)展依賴(lài)于對(duì)物質(zhì)資本的管理。在新的企業(yè)環(huán)境下，物質(zhì)資本不再是決定企業(yè)發(fā)展的唯一要素，承載著更多經(jīng)驗(yàn)、信息、關(guān)系的人力資源等軟資源將對(duì)打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展發(fā)揮更加重要的作用。因此，財(cái)務(wù)資源的內(nèi)涵應(yīng)拓展為企業(yè)擁有或制約的、在價(jià)值創(chuàng)造中起關(guān)鍵作用的資源�，F(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)中的財(cái)務(wù)資源是一種泛財(cái)務(wù)資源，它包含企業(yè)所擁有或制約的物質(zhì)資源、人力資源、市場(chǎng)資源、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)資源。企業(yè)基于戰(zhàn)略制定全面預(yù)算，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃現(xiàn)有的硬資源和軟資源，使資源在適當(dāng)領(lǐng)域中得到充分應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。
(3)注重全面預(yù)算的權(quán)變性、可行性。缺乏動(dòng)態(tài)和權(quán)變的預(yù)算往往是低效率甚至無(wú)效的預(yù)算。在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)面對(duì)的內(nèi)外部環(huán)境有可能發(fā)生變化，因此企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。結(jié)合環(huán)境變化調(diào)整全面預(yù)算，可增強(qiáng)預(yù)算科學(xué)性和可行性。
(二)理順戰(zhàn)略目標(biāo)與年度全面預(yù)算的關(guān)系 戰(zhàn)略是總體目標(biāo)的概括性描述，具有相對(duì)長(zhǎng)期性、前瞻性;而全面預(yù)算是企業(yè)目標(biāo)的具體化表達(dá)，具有相對(duì)短期性、現(xiàn)實(shí)性。通過(guò)全面預(yù)算，企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)部門(mén)，對(duì)財(cái)務(wù)、人力及實(shí)物等資源進(jìn)行配置，以強(qiáng)化戰(zhàn)略的可操作性。圖1展示了企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解為年度全面預(yù)算指標(biāo)的方式。具體可分為以下三個(gè)層次：
(1)基于企業(yè)戰(zhàn)略，制定兩大長(zhǎng)期目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略是基于對(duì)環(huán)境變化影響戰(zhàn)略取向的分析而調(diào)整并確立的，具有權(quán)變性。就長(zhǎng)期而言，企業(yè)戰(zhàn)略由兩大目標(biāo)共同體現(xiàn)：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和資源規(guī)劃目標(biāo)。財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等的規(guī)劃，具體可體現(xiàn)為目標(biāo)收入、目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。目前企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，多為財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但是，僅有財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是片面的，企業(yè)還需要制定資源規(guī)劃目標(biāo)。資源規(guī)劃目標(biāo)是企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略資源的系統(tǒng)性籌劃，以利用這些資源創(chuàng)造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)。企業(yè)戰(zhàn)略資源具有兩大特征：一是企業(yè)長(zhǎng)期積累的資源，具有創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的作用，例如政治關(guān)聯(lián)、供應(yīng)商關(guān)系、銀行關(guān)系、稅務(wù)關(guān)系等;二是不可復(fù)制，例如品牌、專(zhuān)利、企業(yè)文化等。企業(yè)只有積極獲取與合理配置戰(zhàn)略資源，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)兩大指標(biāo)的劃分，體現(xiàn)了泛財(cái)務(wù)資源的觀念，二者相輔相成。
(2)分解長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，制定年度戰(zhàn)略計(jì)劃。企業(yè)的發(fā)展不是一蹴而就的，同樣，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也需要分步走，逐期實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)年度內(nèi)可實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃，是使戰(zhàn)略可操作化的起點(diǎn)。
需要注意的是，年度戰(zhàn)略計(jì)劃不是對(duì)長(zhǎng)期目標(biāo)的簡(jiǎn)單平均分解，也不是一成不變的，而應(yīng)在上年度計(jì)劃的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)內(nèi)外部環(huán)境變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)成長(zhǎng)表現(xiàn)等進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，有計(jì)劃地確定本年度計(jì)劃，使年度規(guī)劃更具科學(xué)性。在經(jīng)濟(jì)繁榮、市場(chǎng)需求旺盛、政策向好的年度，企業(yè)可制定更積極的年度計(jì)劃，以刺激業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng);而在經(jīng)濟(jì)衰退、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的年度，企業(yè)可選擇相對(duì)保守的年度計(jì)劃，暫緩發(fā)展步伐。
同樣，年度戰(zhàn)略計(jì)劃包括財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及年度資源開(kāi)發(fā)計(jì)劃兩個(gè)維度，資源開(kāi)發(fā)計(jì)劃為財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)施提供支持與驅(qū)動(dòng)力。富于權(quán)變性、成長(zhǎng)性和差異性的年度戰(zhàn)略計(jì)劃，將為企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供重要保證。
(3)細(xì)化年度計(jì)劃，確立年度全面預(yù)算指標(biāo)。年度全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)，涵蓋人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)模塊，并且以數(shù)字來(lái)量化各種行為和要達(dá)到的效果。制定全面預(yù)算的過(guò)程是對(duì)年度計(jì)劃進(jìn)一步細(xì)化分解的過(guò)程，需統(tǒng)籌考慮企業(yè)的組織層次，形成各部門(mén)的全面預(yù)算指標(biāo)。
在企業(yè)的實(shí)踐中，平衡計(jì)分卡、杜邦分析法等工具均可為確立全面預(yù)算指標(biāo)提供思路，即把目標(biāo)劃分為不同的維度，然后分別落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值。本文在將全面預(yù)算目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和資源開(kāi)發(fā)兩個(gè)維度的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步分解為一系列指標(biāo)體系：一是由財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃形成的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等財(cái)務(wù)指標(biāo)，二是由資源開(kāi)發(fā)計(jì)劃形成的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、內(nèi)部業(yè)務(wù)、人力資源開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)等過(guò)程制約指標(biāo)。每一個(gè)指標(biāo)在其所在的責(zé)任部門(mén)又可進(jìn)一步具體化，如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)計(jì)劃可具體體現(xiàn)為對(duì)公司該年度市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品知名度、顧客滿(mǎn)意度、投訴次數(shù)等的要求，由此打造的這一全面預(yù)算指標(biāo)體系，可強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理。
(三)基于企業(yè)生命周期，選擇全面預(yù)算模式 根據(jù)企業(yè)生命周期理論，可將處于不同發(fā)展階段的企業(yè)分為初創(chuàng)和成長(zhǎng)期、成熟穩(wěn)定期、衰退期三種不同類(lèi)型。處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，其發(fā)展特點(diǎn)、存活狀態(tài)、面對(duì)的理由和挑戰(zhàn)各不相同，所采用的戰(zhàn)略目標(biāo)也有顯著差異，因而應(yīng)匹配不同的全面預(yù)算模式。根據(jù)企業(yè)所選擇的戰(zhàn)略不同，可將企業(yè)分為規(guī)模導(dǎo)向型、收益導(dǎo)向型、存活導(dǎo)向型三種。
(1)規(guī)模導(dǎo)向型。處于試營(yíng)業(yè)期與成長(zhǎng)期的企業(yè)特征是：增長(zhǎng)速度快、專(zhuān)業(yè)化水平不斷提高、綜合實(shí)力日趨增強(qiáng)、管理機(jī)制和組織逐步趨于正軌。在這一階段，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)主要圍繞于立足市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)存活和規(guī)模擴(kuò)張，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件。成長(zhǎng)期的企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張主要通過(guò)擴(kuò)大銷(xiāo)售增長(zhǎng)、提高市場(chǎng)份額來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此這類(lèi)企業(yè)在制定基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算時(shí)，可以選擇以銷(xiāo)售或收入為起點(diǎn)的全面預(yù)算模式，以銷(xiāo)售收入為主導(dǎo)目標(biāo)，規(guī)劃財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)與企業(yè)資源。
(2)收益導(dǎo)向型。處于成熟穩(wěn)定期的企業(yè)，已取得一定的市場(chǎng)地位，資本、資源、能力、商譽(yù)也積累到了一定水平，擁有完整的政策、規(guī)劃與監(jiān)控能力。在這一階段，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變犧牲利潤(rùn)而追求規(guī)模的發(fā)展思路，在戰(zhàn)略上以追求收益實(shí)現(xiàn)為主，使資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)僅依靠規(guī)模擴(kuò)張并不能使利潤(rùn)最大化，而應(yīng)更多地憑借成本領(lǐng)先來(lái)獲取超額利潤(rùn)。這類(lèi)企業(yè)可選擇以目標(biāo)利潤(rùn)或目標(biāo)成本為起點(diǎn)的預(yù)算模式，預(yù)算重點(diǎn)為成本或者息稅前利潤(rùn)及其增長(zhǎng)率。
(3)存活導(dǎo)向型。處于衰退期的企業(yè)，生產(chǎn)能力出現(xiàn)過(guò)剩，企業(yè)效益下降，成本開(kāi)始上升，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)逐步喪失。這一階段的企業(yè)所面對(duì)的首要理由是可持續(xù)理由，以追求存活為戰(zhàn)略目標(biāo)。維持企業(yè)存活主要通過(guò)保證現(xiàn)金流持續(xù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，這類(lèi)企業(yè)可以選擇以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算模式，即以現(xiàn)金收支平衡為主導(dǎo)目標(biāo)，采取調(diào)整組織，降低成本，減少、出售資產(chǎn)等緊縮策略或退出策略，規(guī)避財(cái)務(wù)危機(jī)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)論
綜上所述，本文對(duì)現(xiàn)實(shí)企業(yè)給出以下倡議：
(1)管理層要樹(shù)立泛財(cái)務(wù)資源觀和可持續(xù)增長(zhǎng)觀，科學(xué)制定企業(yè)戰(zhàn)略。管理層應(yīng)在泛財(cái)務(wù)資源觀的指導(dǎo)下，全面統(tǒng)籌包括人財(cái)物、市場(chǎng)資源、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資源等在內(nèi)的戰(zhàn)略資源，優(yōu)化配置，充分發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì);同時(shí)，結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，基于打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力以及維護(hù)企業(yè)價(jià)值持續(xù)增長(zhǎng)的角度，科學(xué)選擇企業(yè)戰(zhàn)略，避開(kāi)短期性、盲目性。
(2)建立預(yù)算部門(mén)與下級(jí)責(zé)任部門(mén)之間的反饋機(jī)制。在制定全面預(yù)算的過(guò)程中應(yīng)全員參與，實(shí)行“自上而下—自下而上—自上而下”的模式，采用以下程序：全面預(yù)算管理委員會(huì)或其他預(yù)算部門(mén)依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，編制并下達(dá)各部門(mén)的年度全面預(yù)算目標(biāo);下級(jí)責(zé)任部門(mén)制定各部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)，并將制定過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的理由反饋給預(yù)算部門(mén);預(yù)算部門(mén)測(cè)算責(zé)任部門(mén)的反饋信息，據(jù)以修正并確定預(yù)算目標(biāo)，最終下達(dá)給各部門(mén)。此過(guò)程強(qiáng)化了預(yù)算部門(mén)與責(zé)任部門(mén)之間的信息溝通，有助于企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際制定更為合理的全面預(yù)算指標(biāo)。
(3)正確識(shí)別企業(yè)所處的發(fā)展階段，合理選擇全面預(yù)算模式。企業(yè)所處的發(fā)展階段是動(dòng)態(tài)變化的，管理層應(yīng)采用適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)和策略，正確識(shí)別企業(yè)的發(fā)展階段及預(yù)測(cè)未來(lái)走勢(shì)，從而選擇適用的全面預(yù)算模式。尤其是當(dāng)企業(yè)處于過(guò)渡期時(shí)，應(yīng)注意全面預(yù)算模式的轉(zhuǎn)變，從而使全面預(yù)算更好地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
[1]毛紅亞：《基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理研究》，武漢理工大學(xué)2006年碩士學(xué)位論文。
[2]蘭艷澤：《論財(cái)務(wù)管理的泛資源觀念》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2002年第12期。
[3]愛(ài)迪思、趙睿等：《企業(yè)生命周期》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社1997年版。
[4]左仁鳳、林娟、盧素玲、陳敏、潘球紅：《基于戰(zhàn)略基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理研究》，《學(xué)理論》2012年第6期。
[5]江文毅：《基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2012年碩士學(xué)位論文。
[6]鄒韶祿：《基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究》，中南大學(xué)2004年博士學(xué)位論文。
[7]宮娟：《戰(zhàn)略導(dǎo)向企業(yè)全面預(yù)算管理模式研究》，廈門(mén)大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文。
【的基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理】相關(guān)文章：
談?wù)勂髽I(yè)戰(zhàn)略全面預(yù)算及信息化管理03-14
關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略全面預(yù)算及信息化管理的探討11-30
企業(yè)全面預(yù)算管理03-21
試析企業(yè)全面預(yù)算管理11-14
試論企業(yè)全面預(yù)算管理11-14
企業(yè)全面預(yù)算管理困境03-20
試論供電企業(yè)全面預(yù)算管理11-30
企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理問(wèn)題03-20
全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用03-21
- 相關(guān)推薦