企業(yè)內(nèi)部控制簡述
1．內(nèi)部控制概述
1．1內(nèi)部控制的發(fā)展過程
萌芽期——內(nèi)部牽制
內(nèi)部控制的發(fā)展期——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制
內(nèi)部控制的成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)
1．1．1萌芽期——內(nèi)部牽制
內(nèi)部牽制，是“為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制”（《柯氏會(huì)計(jì)辭典》）。內(nèi)部牽制以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。
例如，早在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”——某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。
1．1．2發(fā)展期——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制
（一）二十世紀(jì)40-60年代
美國審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)于1949年發(fā)表了題為 《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在（1）保護(hù)資產(chǎn)、（2）保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、（3）提高經(jīng)營效率，（4）推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制
（1）不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門、制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)（走出了單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域）；以及
（2）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序的準(zhǔn)確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。（提出自我監(jiān)督）
該委員會(huì)同時(shí)將內(nèi)部控制劃分為“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”兩大類—即將與前兩個(gè)目標(biāo)即保護(hù)資產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而將與后兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。
（二）二十世紀(jì)70年代
1972年，美國準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》在第1號(hào)公告中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制提出并通過了今天廣為人知的定義：
(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。
(2)內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。
重大突破：提出了授權(quán)、組織的概念，是內(nèi)控制度的一大突破。
這種以會(huì)計(jì)控制為主的定義，雖為獨(dú)立審計(jì)界認(rèn)可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯(cuò)防弊方面，過于消極和狹窄，不具備主動(dòng)性。
1．1．3內(nèi)部控制的成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)
（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)
1988年4月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》取代1972午發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，而且公告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。該公告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的'突破性成果。
以“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。
(1)控制環(huán)境。
所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：
管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；
企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；
董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；
確定職權(quán)和責(zé)任的方法；
管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；
人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。例如由銀行指定代理人的檢查等。
(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：
鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；
將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；
確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；
在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。
(3)控制程序。
控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：
①細(xì)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)，明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊。職責(zé)分工包括：指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)。堅(jiān)持不相容職責(zé)應(yīng)相互分離。
②憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。
上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容與1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的改動(dòng)：一是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部控制從保守走向開放。
（二）內(nèi)部控制整體架構(gòu)
1992年，美國COSO委員會(huì)[][wu_lian1]在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計(jì)署 (General Accounting 0ffice,GAO)的認(rèn)可。與此同時(shí)，AICPA則全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，于1995年據(jù)以發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》(SAS No.78)，并自1997年1月起取代了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。
COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。
(1)控制環(huán)境，其內(nèi)容有管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、員工的品行與素質(zhì)、人力資源政策及執(zhí)行、管理控制方法、外部影響；
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括；包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
任何企業(yè)都時(shí)刻面臨來自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施計(jì)劃的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素可能發(fā)生變化，甚至發(fā)生重大變化，風(fēng)險(xiǎn)處處存在并給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來威脅。企業(yè)必須對(duì)其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)此確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)。企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化與自然等方面。如環(huán)境的變化、新技術(shù)的應(yīng)用等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來自決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等。
環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)信息社會(huì)所帶來的必然影響。
(3)控制活動(dòng)，包括交易授權(quán)、職責(zé)劃分與職務(wù)分離、業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、控制標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)劃、定額、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等）、獨(dú)立檢查等。
(4)信息與溝通，將計(jì)劃執(zhí)行情況及時(shí)反饋給管理者，以便管理者對(duì)已達(dá)到的目標(biāo)水平與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行比較分析。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性。包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示。
(5)監(jiān)控，監(jiān)控是評(píng)價(jià)期間內(nèi)部控制業(yè)績質(zhì)量的進(jìn)程，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)，以自始至終確保其有效性。包括自我控制與內(nèi)部審計(jì)。
自我控制指每個(gè)企業(yè)的管理部門和各級(jí)人員定期或不定期地對(duì)各自執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行檢查，分析和評(píng)估其有效性及實(shí)施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)主要從事兩方面的工作，一是財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)各個(gè)責(zé)任中心責(zé)任報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行審核，以確保經(jīng)營者能夠獲得真實(shí)的業(yè)績報(bào)告；二是管理審計(jì)，即對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理制度及其運(yùn)行進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部管理，保證經(jīng)營者制訂的各項(xiàng)政策在各個(gè)責(zé)任中心得到貫徹執(zhí)行。通過對(duì)自身內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可以找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理者改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展 內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。1992年，COSO頒布了《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，受到了世界理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，被世界上許多企業(yè)所采納，也被國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威規(guī)定所借鑒。同時(shí)，理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制框架也提出了一些改進(jìn)性建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切需要，吸收了風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，結(jié)合《薩班斯——奧克斯法案》（Sarbanes——Oxley Act），2004年9月COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》（Enterprise Risk Management——Integrated Framework）新報(bào)告。新報(bào)告涵蓋內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，其范圍和內(nèi)容比內(nèi)部控制框架的范圍更廣泛。新報(bào)告給出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的明確定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，該過程由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于企業(yè)各層級(jí)和部門，為識(shí)別影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)和在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；提出了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)相互聯(lián)系要素。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，新報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：
（1）清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理流程
與以往內(nèi)部控制理論相比，新報(bào)告首次提出了清晰風(fēng)險(xiǎn)管理的流程：目標(biāo)制定——事項(xiàng)識(shí)別——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)——控制活動(dòng)。這一流程處于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境提供的規(guī)則和結(jié)構(gòu)的背景下，借助于信息與溝通進(jìn)行，并處于監(jiān)控之下。新報(bào)告針對(duì)不同目標(biāo)分析其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，自然將目標(biāo)設(shè)定設(shè)為風(fēng)險(xiǎn)管理流程的重要步驟。目標(biāo)確定后對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部與外部的潛在事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，區(qū)分機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。存在潛在正面影響的事件代表機(jī)遇，存在潛在負(fù)面影響的事件是風(fēng)險(xiǎn)。通過事項(xiàng)識(shí)別，引導(dǎo)管理層全面考慮機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，使戰(zhàn)略和目標(biāo)不被偏離。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性以及將會(huì)帶來的影響進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案有四種：規(guī)避、減少、共擔(dān)和接受風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的前提下，比較不同方案的潛在影響，考慮風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的選擇。在個(gè)別和分組考慮風(fēng)險(xiǎn)的各反應(yīng)方案后，企業(yè)高層管理者應(yīng)從總體角度考慮所選擇的所有風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案組合后對(duì)企業(yè)的總體影響�？刂苹顒�(dòng)包括制定的相關(guān)政策和程序，目的是為了保證正確執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。
（2）將風(fēng)險(xiǎn)管理擴(kuò)展到戰(zhàn)略層面，并將戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好保持一致
新報(bào)告除了以往內(nèi)部控制框架中設(shè)定的經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)的三個(gè)企業(yè)目標(biāo)外，又增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)的層次高于其他三類目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)這四類目標(biāo)的過程中，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定階段，這樣風(fēng)險(xiǎn)管理范圍與內(nèi)容擴(kuò)展到戰(zhàn)略高度。這是新報(bào)告與其他風(fēng)險(xiǎn)管理的重要區(qū)別。
【企業(yè)內(nèi)部控制簡述】相關(guān)文章：
1.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制論文
3.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用采購業(yè)務(wù)
6.施工企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)思考論文