稅收國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

稅收國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

一、稅收國際協(xié)調(diào)的必要性
　　稅收國際協(xié)調(diào)的前提，就是以國家主權(quán)為根據(jù)的稅收管轄權(quán)。盡管第二次世界大戰(zhàn)后各種國際組織層出不窮，經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)不斷分化組合，國家的數(shù)量很可能會(huì)增減變化，但是，作為獨(dú)立國家的基本主權(quán)實(shí)體仍然繼續(xù)存在，各個(gè)獨(dú)立國家不會(huì)輕易放棄自己的稅收管轄權(quán)。當(dāng)出現(xiàn)國與國之間的稅收矛盾或國際稅收問題時(shí)，最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作。
　　　�。ㄒ唬┒愂諊�際協(xié)調(diào)有利于各國經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展
　　國際相互依存已經(jīng)成為世界各國有識(shí)之士的共識(shí)，但是各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)常處于不平衡狀態(tài)，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的差距正在擴(kuò)大。特別是當(dāng)發(fā)達(dá)國家技術(shù)進(jìn)步的速度超過發(fā)展中國家吸收技術(shù)的速度時(shí)，這種差距會(huì)更大。所幸之處，發(fā)達(dá)國家認(rèn)識(shí)到發(fā)達(dá)國家的未來發(fā)展有待于發(fā)展中國家的發(fā)展；發(fā)展中國家也認(rèn)識(shí)到他們的未來發(fā)展依賴于能否有效地參與世界經(jīng)濟(jì)合作。因此，基于相同的愿望，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家共同成為稅收國際協(xié)調(diào)的積極參與者。
　　　�。ǘ�）稅收國際協(xié)調(diào)是國際經(jīng)濟(jì)交流的需要
　　國際經(jīng)濟(jì)交流由早期的商品流動(dòng)、資本流動(dòng)，發(fā)展到服務(wù)、勞務(wù)流動(dòng)，涉及到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。由此，國際經(jīng)濟(jì)交流要求避免相關(guān)國家的雙重征稅，要求相關(guān)國家稅制互相銜接，要求公平稅負(fù)、無稅收歧視等等。這樣，稅收國際協(xié)調(diào)便應(yīng)運(yùn)而生。
　　　�。ㄈ�）稅收國際協(xié)調(diào)可避免稅收不良作用
　　由于各國稅制差異，對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生多種不良影響。1、較高的關(guān)稅壁壘和雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)阻撓有益的國際貿(mào)易和國際投資活動(dòng)，這是國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巨大障礙。2、各國的各種增稅或減免稅措施，引導(dǎo)跨國企業(yè)以非經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行國際貿(mào)易和國際投資，發(fā)生資源配置的扭曲。3、跨國經(jīng)營企業(yè)為了適應(yīng)和遵守各國不同的稅制，需要增加相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作，增加跨國經(jīng)營管理費(fèi)用，不利于國際資本的流動(dòng)。4、一國競爭性的稅收政策對(duì)相關(guān)國家造成危害，其他國家采取的相應(yīng)稅收措施會(huì)演變成無休止的爭斗。最終影響國際經(jīng)濟(jì)的繁榮。90年代以來，有害的稅收競爭（HarmfulTaxCompetition）越來越引起OECD組織的重視，2000年曾召集部長級(jí)會(huì)議，專題研討此類問題。
　　基于以上幾點(diǎn)基本理由，稅收國際協(xié)調(diào)日益顯現(xiàn)出必要性。
　　　　　　二、稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容和主要形式
　　稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等。1、稅收管轄權(quán)是每一個(gè)主權(quán)國家專屬的稅收征管權(quán)力，當(dāng)稅收管轄權(quán)交叉、沖突時(shí)，就需要各方通過稅收國際協(xié)調(diào)解決矛盾。2、各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史階段不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，就會(huì)存在稅收制度的差別。稅收制度的差別不利于國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的正常發(fā)展，有必要通過稅收國際協(xié)調(diào)優(yōu)化稅收制度。3、由于各國稅收政策的影響，可以導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的人為流動(dòng)，因而需要通過稅收國際協(xié)調(diào)，促使世界各國在重大問題上采取一致的稅收政策。4、隨著國際依存關(guān)系的深化，貨物、資金、人員和信息的流動(dòng)非常頻繁，使各國稅務(wù)當(dāng)局長期面臨跨國避稅的難題，各國通過稅收情報(bào)交換、稅務(wù)高級(jí)人員的交流和加強(qiáng)跨國稅收管理的合作等方法，努力堵塞漏洞，減少稅收流失。
　　稅收國際協(xié)調(diào)的主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區(qū)域協(xié)調(diào)和國際組織協(xié)調(diào)。1、稅制改革是特定主權(quán)國家通過改革本國稅制，使國內(nèi)稅制適應(yīng)稅收國際潮流，促進(jìn)國際經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。20世紀(jì)80年代以來，以降低稅率、擴(kuò)大稅基為主要特征，席卷全球的稅制改革，就是各國適應(yīng)稅制變化潮流的一種主動(dòng)性稅收國際協(xié)調(diào)。特點(diǎn)是單方面行為，自主性稅收協(xié)調(diào)，不直接涉及具體對(duì)應(yīng)的國家稅收關(guān)系。2、稅收宣言是幾個(gè)國家聯(lián)合宣布一項(xiàng)稅收政策的主張。例如，亞太經(jīng)濟(jì)合作部長會(huì)議（Asia-PacificEconomicCooperationAPEC）2001年在上海召開了第9次各國領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議，宣稱“在APEC區(qū)域內(nèi)對(duì)電子交易暫不征收關(guān)稅”。特點(diǎn)是簡單、明了地表明有關(guān)國家的原則、立場。3、國際稅收協(xié)定是國與國之間簽訂的分配稅收管轄權(quán)及進(jìn)行稅收合作的規(guī)范。通過簽訂國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)稅收國際關(guān)系是當(dāng)前世界各國處理稅收關(guān)系的普遍做法，特點(diǎn)是尊重締約國雙方的稅收管轄權(quán)，尊重締約國各自的稅制現(xiàn)狀。4、區(qū)域協(xié)調(diào)是特定經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)的成員國采取統(tǒng)一的稅收行動(dòng)。例如，歐盟已經(jīng)在區(qū)域內(nèi)取消關(guān)稅，對(duì)外采取統(tǒng)一關(guān)稅。成員國的國內(nèi)稅制也大體相同。特點(diǎn)是區(qū)域內(nèi)的多邊、區(qū)域外的一致形式。5、國際組織協(xié)調(diào)是通過權(quán)威性的國際組織，指導(dǎo)、規(guī)范和協(xié)調(diào)各國稅收關(guān)系，將來，還可能存在國際組織的稅款征收。特點(diǎn)是國際性和成員國部分國家稅收管轄權(quán)的喪失。上述5種主要形式表現(xiàn)了稅收國際協(xié)調(diào)的從低級(jí)向高級(jí)發(fā)展的歷史過程。
　　　　　　三、稅收國際協(xié)調(diào)現(xiàn)狀
　　稅收國際協(xié)調(diào)可以分為主動(dòng)性協(xié)調(diào)和被動(dòng)性協(xié)調(diào)兩大類。目前稅收國際協(xié)調(diào)以主動(dòng)性協(xié)調(diào)為主，主要通過國際稅收協(xié)定和稅收一體化的形式實(shí)現(xiàn)。
　　　�。ㄒ唬﹪�際稅收協(xié)定
　　目前世界上已經(jīng)簽署了2000多個(gè)雙邊稅收協(xié)定中，多數(shù)是關(guān)于所得和避免雙重征稅問題的協(xié)定。隨著國際投資的擴(kuò)大，各國間資本流通的加快，各國間的人員流動(dòng)也日益頻繁，不可避免地出現(xiàn)對(duì)所得的雙重征稅和國際逃避稅問題。國際雙重征稅阻礙國際資本流動(dòng)和人員交流，違背稅收中性原則，損害國際經(jīng)濟(jì)交往國家的共同利益。國際逃避稅造成各國政府的稅收流失。因此，經(jīng)濟(jì)來往密切的國家聯(lián)合起來，進(jìn)行稅收的國際協(xié)調(diào)，通過簽訂國際稅收協(xié)定消除國際雙重征稅和抑制國際逃避稅。
　　1920年，布魯塞爾國際稅收大會(huì)向當(dāng)時(shí)的國聯(lián)提出要求，采取行動(dòng)避免國際雙重征稅問題，開始出現(xiàn)初級(jí)的國際稅收協(xié)定。后來，經(jīng)過幾十年無數(shù)稅收專家的努力，制訂出OECD“對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”和聯(lián)合國“發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”，作為各國簽訂國際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。20世紀(jì)90年代以來，OECD和聯(lián)合國都對(duì)“兩個(gè)范本”進(jìn)行了修改，以適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。至今為止，各國相互之間簽訂的稅收協(xié)定已經(jīng)形成交叉網(wǎng)絡(luò)，覆蓋世界上絕大多數(shù)國家。截止2002年1月，我國也已對(duì)外簽訂了72個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，為促進(jìn)與我國有經(jīng)貿(mào)關(guān)系的國家之間的交流和合作發(fā)揮了積極作用。
　　　�。ǘ�）稅收一體化
　　國際稅收一體化是20世紀(jì)80年代出現(xiàn)的新生事物。這一新形式的出現(xiàn)是國際社會(huì)長期進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。
　　歐共體（EEC）國家推行稅收一體化的政策，取得了突破性進(jìn)展。早在歐共體1958年成立之初，就堅(jiān)持不懈地致力于共同體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)一體化和政治一體化。就稅制方面而言，1968年實(shí)現(xiàn)取消工業(yè)品內(nèi)部關(guān)稅，并且對(duì)外統(tǒng)一關(guān)稅稅率。1969年實(shí)現(xiàn)了取消農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)部關(guān)稅。從1967到1986年又連續(xù)發(fā)布了有關(guān)增值稅的21個(gè)指令，協(xié)調(diào)各國增值稅。1985年6月歐共體發(fā)表《內(nèi)部市場一體化白皮書》，建議于1993年成立一個(gè)完全統(tǒng)一的歐洲統(tǒng)一市場，實(shí)現(xiàn)商品、貨幣自由流通和人員的自由流動(dòng)。根據(jù)歐共體的安排，各成員國在1992年年終前完成增值稅的協(xié)調(diào)工作。除此之外，歐共體在直接

【稅收國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢】相關(guān)文章：

稅收國際協(xié)調(diào)的展望及思考03-20

跨國電子商務(wù)的國際稅收協(xié)調(diào)03-22

協(xié)調(diào)消費(fèi)與投資的稅收手段03-24

論國際稅收籌劃03-20

關(guān)于ＣＰＵ現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢03-17

《我國市場營銷的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢》03-20

園林管理現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢探析03-18

淺析關(guān)于ＣＰＵ現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢研究11-17

濫用國際稅收協(xié)定的防范對(duì)策03-22

水稻收獲機(jī)械化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢03-17