淺談應付賬款審計目標及相應程序

時間：2023-03-02 06:58:54 審計畢業論文我要投稿

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淺談應付賬款審計目標及相應程序

　　【論文關鍵詞】應付賬款審計目標實施程序

　　【論文摘要】應付賬款審計是采購與付款循環審計中的核心部分，應收賬款是指企業在購買商品、接受勞務等活動中應該支付的貨款或勞務報酬，它產生于賒購過程中，是比較大的項目之一。下面文章就應付賬款的幾個審計目標，談談審計師可以實施的程序。
　　　　
　　 一、應付賬款審計方法
　　
　　應付賬款最重要的目標是確認所有應當記錄的款項均已入賬，相應的審計程序是檢查應付賬款是否計入了正確的期間，是否存在未入賬的應付賬款。未入賬的應付賬款怎么查找也是應收賬款代表性最強的實質性程序。應付賬款不入賬，則降低了被審計單位的負債，對于狀況不佳的企業來說，隱瞞，造成償債能力較強的假象，從而更容易獲得外部和借款。審計師可以從五個方面著手檢查。
　　第一，檢查債務形成的原始憑證。因為原始憑證代表了債務產生的時間，如驗收單，賣方發票和入庫單等上面的日期應該和應收賬款的確認日期一致，可以看出負債是否計入了正確的會計期間，上期應該確認的有沒有計入下期。
　　第二，檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，如果發現所付的憑證的發生時間是資產負債表編制日的上年，那么應付賬款就延遲確認了。
　　第三，獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單。一般來說，對賬單是由催款人發出的，債權人發給債務人，即被審計單位。審計人員應該從非財務部門獲取對賬單，因為財務部門如果想粉飾財務報表，就會篡改憑證。當審計人員發現對賬單與被審計單位的應收賬款余額有差異的時候，應及時調整，處理方法與未達賬項相似。
　　第四，檢查在資產負債表日后付款項目的銀行對賬單及有關憑證，可能是上年未入賬的應付賬款。
　　第五，結合存貨監盤程序，重點審查在資產負債表日前后入庫的采購明細賬和入庫憑證。通常情況下，不會隱瞞材料入庫的記錄，因為材料越高，存貨越高，成本越低，利潤越高，可以偷逃稅款。
　　材料入庫記錄是應收賬款發生的來源，而銀行付款單據、對賬單和有關憑證是應收賬款的去向。只要把這兩關把握住，應收賬款的審計效率就很高。所以確認計入資產負債表的應付賬款是否真的存在也是重要的審計目標，對此，審計師可以采用函證的方式。
　　
　　二、適當選擇實質性分析程序
　　
　　被單位狀況比較困難，發生舞弊的可能性比其他單位要高或應付賬款金額比較大，審計人員都可以實施函證。但被審計單位財務處與困難時期，想借款就非常傾向于展示本單位償還的能力，會刻意隱瞞債務，很多賬款就不會入賬，因為函證都是以被審計單位的入賬記錄為標準，被審計單位存心想隱瞞某個債權人的應付款項，沒有建賬，那函證就失去了作用，所以它不具有針對性。但函證也不是一定不能發現未入賬的應付賬款，當與供貨人有很多筆賒購交易時，發函同一供貨人，可以查出被審單位漏記的業務。不過，財務困難時期有些情況函證是能發揮作用的，一些大額供貨商，有購貨，明碼實價，對這些被審單位不得不入賬，但他可以把金額篡改。函證對于存在和計價是非常強有力的。被審單位如果混亂，計價不清，漏記多記款項時，應付賬款函證就起到作用。函證對象是應付賬款大額重要的債權人或者余額很小的供貨商，余額很小，則一定是低估了。應采用積極的函證方式，如果得不到回函，審計師必須采用替代程序。根據被審計單位的實際情況，可以適當選擇實質性分析程序。
　　第一，將應付賬款的本期期末余額與本期期初余額相比較，分析差額原因。本期期初余額和上期期末余額的結果應該很接近，有出入，可以從兩方面原因。應付賬款一般都是所欠的購料款，的賣價是由采購量和采購價格構成。當本期的采購量沒有很大波動時，應付賬款的增加就是由采購價格的上升引起的，反之，就是采購量的增加引起的。價格變動這是供給關系的結果，可以從市場行情中得知，不是被審計單位可以隨意捏造的。
　　第二，要求被審計單位對長期掛賬的應收賬款作出解釋。長期掛賬有很多原因，可能是缺乏償債能力，隱瞞利潤或者真的無法支付。利潤是收入和之差，成本是由料、工、費組成。人工費用和制造費用，被審單位捏造的可能性有，但數額不會很大，因為企業有多少職工，需要多少薪酬，是一目了然的事情，水電費、折舊費等也都有原始單據可以查詢。這樣，為了認為調高成本，只有虛構材料費用，賒購比現購更容易，現購需要相應的存款單據。但是，捏造的應付賬款又不能長期掛賬，沒有真實的債權人可以付款，所以被審單位可能會把應付賬款金額結轉到預付款項中去。針對這種情況，審計師應該仔細檢查預付賬款的明細賬和相應的付款單據。
　　第三，觀察存貨、營業成本等的變化趨勢，與應付賬款相比較。應付賬款主要是在購料活動中產生。材料購入企業，存放在倉庫，接著被生產部門領用，產品加工完成，變成產成品，最后銷售。成本在存貨，產成品和營業成本之間流轉，應付賬款的變化趨勢應該和材料的變化趨勢相近。

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