工程建設項目審計的現狀、難點及其對策

工程建設項目審計的現狀、難點及其對策

工程建設項目投資金額巨大，建設周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關系復雜，受公眾關注較多，而工程建設項目審計涉及的范圍和內容廣泛，是融管理、績效、經營、效益等多方面內容為一體的綜合性審計。開展工程建設項目審計的目的是通過審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設決策者、執行者的經濟責任履行情況，進而評價工程建設項目的經濟效益和社會效益。由于審計涉及工程建設各個環節的內容，所以審計必須熟悉工程建設項目的各個管理流程�！　」こ探ㄔO項目管理流程大體可分為四個階段，第一階段是項目開工前準備階段，主要包括項目調研論證、立項、項目設計、招標、簽定合同及開工準備。第二階段是整個建設期間，其主要工作是施工，從土石方開挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗收交付工程階段，指按照設計要求組織項目驗收；工程結算；辦理工程交付。第四階段是項目進入運營期，即項目產成品投入市場，回收資金產生經濟效益，達到投資預期目標，實現“貨幣資金——建設資金——產成品資金——貨幣資金”的經營循環。　　筆者經過審計實踐認為工程建設項目審計的現狀及存在的難點主要有以下三方面：　�。ㄒ唬�審計部門人員知識、專業結構單一較難適應工程建設項目的綜合性審計要求�！　」こ探ㄔO項目內容覆蓋面廣、建設過程復雜決定了審計要求的綜合性，內容既涉及財務管理，又涉及工程建設管理，不僅要對結果審計，即審查工程建設項目資金的來源運用，對財務核算、會計基礎工作的真實性、合規性作出評價，更要對工程建設過程進行審計，查找工程建設項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環節，提出改進意見及建議并作出評價，以達到審計的目的，如對開工前準備階段的審計，通過查缺補漏，預防隱患的發生；在工程建設成本形成期間，通過對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監控，將審計關口前移，及時督促被審計單位發現糾正損失浪費問題，并根據整改結果對項目執行者經濟責任的履行情況作出評價；在工程竣工結算環節進行審計，可進一步核實建設項目在建設全過程中實際發生的全部建設投資支出，核實各項結余資金和其他資金的實有數，為評價項目整體效益和效果提供依據。審計內容綜合性、專業性都比較強，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規、政策尚不健全，各種監督制約措施力量較分散未形成監督合力，內審部門人員較難適應工程建設項目的綜合性審計要求，實踐中審計人員又多側重于財務審計，對工程項目管理缺乏相應的專業知識與經驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問題，局限在單一的知識結構容易做出不全面、不恰當的審計結論，導致審計風險。　�。ǘ�）工程建設項目的舞弊行為更加隱蔽。　　工程建設項目從立項、施工、竣工交付使用等整個過程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當利益，進行營私舞弊行為。工程建設項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設方人員利用工作職務之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業賄賂行為；建設方為了處理不正當費用，內部管理層相互串通或建設方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預決算資料并購買發票套取現金，使內部控制形同虛設；還有的工程長期不結算，以工程支出之名列支不合規支出，工程效益難以保證等等。工程項目建設過程中的舞弊行為較其它經濟項目更加隱蔽，在形式上難以發現漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規發票，加大了工程建設項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設項目審計中的難點和重點�！　。ㄈ�）工程建設項目審計目前缺少系統、完整的評價標準體系�！　∧壳霸诠こ探ㄔO項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標，工程建設項目前期審計主要是定性評價，主要評價項目調研程序的合規性，論證的科學性、嚴密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設項目建設期、運營期側重于定量評價。建設期的評價指標主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設工期、質量合格率、事故率、損失率、結算審減率等。運營期的評價指標主要有：產品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等�！　∫陨隙�量指標大多數為財務分析指標，從使用情況看，單靠財務指標并沒有真正完全地反映出建設項目的經濟效益和社會效益，由于我國工程建設項目審計尚處于摸索發展階段，成熟的可借鑒的東西還比較少，沒有一套系統完整的評價標準體系，因此制約了工程建設項目審計的發展�！　♂槍�工程建設項目審計中上述情況，筆者建議應從以下三個方面著手：　�。ㄒ唬┐_立工程管理審計與財務審計有效結合起來的工作思路，適當利用有關部門的工作成果。　　由于工程建設項目審計對審計人員駕御財務與工程兩個專業知識的技能和審計經驗提出了更高的要求，因此在提高現有審計人員業務素質、拓展知識面的同時做好財務與工程兩個專業的合理分工與協調配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設項目的專業要求進行全面分析，合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結構的分工與合作，為工程建設項目審計的順利實施奠定相應的專業基礎�！　」こ探ㄔO項目審計內容涉及不同層面的工程技術領域，要做出恰當的高質量的審計評價，與有關部門的合作尤其重要，必要時借助它們的工作成果，主要表現在：一是與工程審價部門的合作，或直接從工程審價部門取得工程審定值，或委托具有相應資質的中介機構進行審計；二是與工程監理部門的合作，監理部門是對工程施工質量、進度進行鑒定、監督的法定部門，遇有工程技術方面的問題可向其咨詢；三是與工程驗收部門的合作，通過查閱驗收資料有助于明確審計內容，并進行查缺補漏；四加強是與被審計單位的工程、財務、后勤等部門的溝通與配合，對工程建設項目全面進行了解，捕捉真實信息，并尊重對方，以理服人，理由不充分不輕易下結論。

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