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淺談?dòng)?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用
隨著機(jī)技術(shù)的日臻完善與，電算化的普及，為進(jìn)步審計(jì)工作效率，降低審計(jì)本錢，擴(kuò)展審計(jì)范圍，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以其機(jī)動(dòng)靈活的特點(diǎn)而被廣泛。那么如何開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)呢？一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的范圍及
（一）評(píng)價(jià)企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，審計(jì)職員首先要評(píng)價(jià)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。目的是為了確定審計(jì)職員依靠這些軟件控制的程度，以減少數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。經(jīng)評(píng)價(jià)驗(yàn)證后，假如以為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)較低，則可縮短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)本錢。具體方法是：
1．系統(tǒng)的方法。首先對(duì)軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖，閱讀數(shù)據(jù)處理的流程，分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)，以確定程序運(yùn)行是否可靠、穩(wěn)定，程序的各種功能是否都能實(shí)現(xiàn)，程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)天生是否正確，是否能滿足會(huì)計(jì)處理的各種需要。采用這種方法能發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本，確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的可靠性。
2．選樣測(cè)試系統(tǒng)的方法。審計(jì)職員首先建立一個(gè)包含一個(gè)月基本會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫，然后輸進(jìn)到會(huì)計(jì)軟件中，根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判定軟件的可靠性。
3．評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。審計(jì)職員可對(duì)數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試。例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸進(jìn)的方法，軟件是否能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲(chǔ)媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發(fā)出提示）等。
通過數(shù)據(jù)測(cè)試及評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會(huì)計(jì)軟件各方面的性能，更可判定出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)職員來講，要檢驗(yàn)被測(cè)試的計(jì)算機(jī)程序的版本與企業(yè)在前段時(shí)期內(nèi)所使用的是否一致是很難的，這意味著審計(jì)職員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的差異。另外，該方法對(duì)單機(jī)版的會(huì)計(jì)電算化軟件較為適用，對(duì)版軟件來講存在一定難度。
（二）驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體完整性
驗(yàn)證的具體方法是：首先，根據(jù)企業(yè)年初或月初的會(huì)計(jì)科目余額，確定會(huì)計(jì)憑證總體的初始年、月初余額，并輸進(jìn)計(jì)算機(jī)中。其次，將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證庫轉(zhuǎn)化為審計(jì)職員熟悉并能操縱的格式，商品化軟件一般都能達(dá)到這一目的。轉(zhuǎn)化后的會(huì)計(jì)憑證庫需要作進(jìn)一步的調(diào)整，僅保存需要的數(shù)據(jù)以加快運(yùn)算速度。例如對(duì)會(huì)計(jì)憑證庫中只保存一級(jí)科目名稱、借方金額、貸方金額等，而剔除摘要、二級(jí)科目名稱等，審計(jì)職員再進(jìn)行匯總計(jì)算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累計(jì)并以報(bào)表的形式輸出，審計(jì)職員將其與企業(yè)的年報(bào)或月報(bào)相核對(duì)，以驗(yàn)證總體的完整性。
（三）協(xié)助審計(jì)職員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣
近年來，一種建立在基礎(chǔ)上的。已通過國際審計(jì)界廣泛實(shí)踐證實(shí)的、以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，已逐步于審計(jì)工作實(shí)踐中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣，這正是機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)大顯身手的領(lǐng)域。具體有：一是運(yùn)用于審計(jì)日常抽樣的編碼工作。二是方便地運(yùn)用于審計(jì)抽樣。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)職員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。
（四）關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的分離對(duì)而言，大量的處理是日常性的事務(wù)，而審計(jì)職員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)處理，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行，確認(rèn)及打印出在某段時(shí)期內(nèi)高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本，而靠人工是不可能做到的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，單筆金額超過審計(jì)職員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本，不常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，如資本公積等。審計(jì)職員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)即可滿足一般審計(jì)的需要。
（五）日常會(huì)計(jì)資料的分析及計(jì)算審計(jì)要求審計(jì)職員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析，而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長(zhǎng)，例如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析等。
（六）審計(jì)文書及審計(jì)項(xiàng)目治理
審計(jì)職員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書治理，如審計(jì)通知書、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告。檔案等均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。而多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖像、聲音、動(dòng)畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲(chǔ)，由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求，更為審計(jì)工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的遠(yuǎn)景。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的趨勢(shì)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過程是不斷發(fā)展、完善的過程，并在以下方面得到推廣及應(yīng)用。
（一）對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件采用預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)
目前，眾多商品化會(huì)計(jì)軟件程序是企業(yè)自行編制的，采用的語言、數(shù)據(jù)存放的格式多種多樣，給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)帶來了一定的難度。從遠(yuǎn)景來看，審計(jì)部分必然要參與會(huì)計(jì)電算化軟件的鑒定，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件也必將采用預(yù)置或嵌進(jìn)審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預(yù)置或嵌進(jìn)在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的審計(jì)程序，是根據(jù)審計(jì)職員的需要而設(shè)計(jì)，用來即時(shí)鑒別出特定的或程序無法識(shí)別，需要審計(jì)職員專業(yè)判定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并把它們復(fù)制到審計(jì)職員的文件中。在國外，這項(xiàng)技術(shù)已開始運(yùn)用。預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)為審計(jì)職員進(jìn)步審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳的方式及手段。
（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的集成與軟件化
開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要求審計(jì)職員具有一定的計(jì)算機(jī)軟硬件的基礎(chǔ)知識(shí)，有一定的編制程序的能力。目前對(duì)大多數(shù)的審計(jì)職員而言具有一定的難度。未來，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)必將走向集成與軟件化的道路，對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的要求將被會(huì)使用操縱審計(jì)軟件所替換。國內(nèi)已出現(xiàn)了一種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的軟件，使用中固然有不盡完善之處，但這究竟向集成與軟件化跨出了一大步。
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