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民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)題目研究
內(nèi)部審計(jì)是民營建立企業(yè)制度的必然選擇。民營企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，必須發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。由于當(dāng)前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結(jié)構(gòu)。其特點(diǎn)是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營治理者，擁有經(jīng)營治理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結(jié)構(gòu)下，“委托—代理”中的道德風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)的權(quán)、責(zé)、利高度同一，因而對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的，但對(duì)一個(gè)意在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、追求持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，這種單邊治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)實(shí)顯得格格不進(jìn)。此外，由于民營企業(yè)大多規(guī)模較小、融資困難，輕易形成以內(nèi)部人控制為主的家族式治理，忽視企業(yè)制度建設(shè)，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，其目的在于協(xié)助企業(yè)治理成員有效地履行他們的職責(zé)，為企業(yè)治理者提供治理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)治理，進(jìn)步效益。民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)亟待解決的幾個(gè)
1.內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系題目。著名學(xué)者張維迎以為，狹義地講，公司治理結(jié)構(gòu)指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排；廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套、文化和制度性安排。這些安排決定公司的目標(biāo)。通常，公司治理結(jié)構(gòu)的目的是解決公司內(nèi)部激勵(lì)題目和經(jīng)營者的選擇題目，即它不僅要解決委托——代理人的關(guān)系題目，也就是說在信息不對(duì)稱的條件下，公司提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它夸大了公司內(nèi)部的權(quán)力制約性。內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，其目的在于協(xié)助企業(yè)治理成員有效地履行他們的職責(zé)，充當(dāng)治理者的顧問和助手。因此，內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，一方面，內(nèi)部審計(jì)通過開展工作，為企業(yè)治理當(dāng)局提供治理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)治理，進(jìn)步效益；另一方面，為協(xié)調(diào)公司所有者、董事會(huì)和經(jīng)營者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系而發(fā)揮自己的職能作用。
2.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系題目。民營企業(yè)特別是上市民營企業(yè)的年度報(bào)表必須接受外部審計(jì)（民間審計(jì)）的審查。由于外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間具有一定的特殊關(guān)系（目的一致、職能一致、對(duì)象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等），這就決定了內(nèi)部審計(jì)有可能成為外部審計(jì)工作的基礎(chǔ)；而且，也由于內(nèi)部審計(jì)的廣泛性和服務(wù)的雙向性，以及其與內(nèi)部控制制度的密切關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)能夠且必然會(huì)成為外部審計(jì)的工作基礎(chǔ)。但二者也會(huì)不同，首先，二者的隸屬關(guān)系不同。外部審計(jì)比如民間審計(jì)屬中介組織，而內(nèi)部審計(jì)隸屬單位治理當(dāng)局，是企業(yè)內(nèi)部職能部分之一；其次，審計(jì)對(duì)象范圍不同。民間審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)單位內(nèi)部治理的需要隨時(shí)隨地開展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；再次，審計(jì)的獨(dú)立性程度不同。民間審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營者，屬雙向獨(dú)立，而內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對(duì)獨(dú)立；最后，審計(jì)結(jié)果的效力不同。民間審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對(duì)外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部分、本單位負(fù)責(zé)，只能作為企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)治理的，對(duì)外不起鑒證作用，并向外保密。
3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的熟悉仍然停留在制度層面。盡大多數(shù)民營企業(yè)以為，審計(jì)應(yīng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無須再行設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門職員。因此，內(nèi)部審計(jì)的自覺自愿性不夠。
4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位依然停留在財(cái)務(wù)與正當(dāng)性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相一致的風(fēng)險(xiǎn)投資及經(jīng)營審計(jì)理念。很多企業(yè)以為，既然由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系同一定程度上能夠防范錯(cuò)弊的發(fā)生，那么再由內(nèi)部審計(jì)完成財(cái)務(wù)與正當(dāng)性審計(jì)豈不是重復(fù)監(jiān)視？正是基于內(nèi)部審計(jì)理念的錯(cuò)位，企業(yè)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理和控制方面的功效存在熟悉上的差距。
民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的定位
1.內(nèi)部審計(jì)理念從“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)到“我要審計(jì)”。鑒于當(dāng)前我國民營企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的熟悉仍然停在制度層面、內(nèi)審的自覺自愿性不夠等現(xiàn)狀，將來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)必然是愈加受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。原因是隨著企業(yè)市場化程度的加強(qiáng)，經(jīng)營者要對(duì)投資者負(fù)責(zé)，要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。由于經(jīng)營者壓力的增大，強(qiáng)化內(nèi)部治理，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制也由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。于是，作為現(xiàn)代企業(yè)治理制度的組成部分、企業(yè)自我約束機(jī)制的重要手段，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度逐漸成為企業(yè)經(jīng)營者自覺行動(dòng)。
2.內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度將在一定程度上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯(cuò)與舞弊的發(fā)生，因此，建立在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的、旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營審計(jì)、價(jià)值為本審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營治理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。它不僅符合國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1993年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織治理的成員有效地履行他們的職責(zé)”，而且符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特征即“為組織服務(wù)、向經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)展”的要求。當(dāng)然，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變并不改變“財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)、經(jīng)營審計(jì)為方向”的總體發(fā)展趨勢(shì)。
3.內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)視導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1990年修訂的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》中指出：“內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)”。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了要求及時(shí)、正確地向企業(yè)治理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)信息外，更重要的任務(wù)是針對(duì)治理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進(jìn)意見和建議，協(xié)助治理職員更有效地治理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，公道使用資源，以進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4.內(nèi)部審計(jì)工作重心由監(jiān)視轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)治理及控制。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)從以控制為基礎(chǔ)的觀念轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的觀念時(shí)，內(nèi)部審計(jì)將在治理方面發(fā)揮更大的作用。眾所周知，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和，民營將會(huì)面臨相當(dāng)多的風(fēng)險(xiǎn)，如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人才風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)等，如何在市場競爭中取勝，從而在投資者中保持良好的聲譽(yù)和形象，這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所面臨的，他們必須高度重視各種風(fēng)險(xiǎn)，積極參與化解風(fēng)險(xiǎn)，公道設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的，以便將沒有預(yù)期到的未來事項(xiàng)的控制在最低限度。
5.內(nèi)部審計(jì)方法由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制為主，實(shí)行全過程審計(jì)。企業(yè)為了防止決策失誤和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。因此，內(nèi)部審計(jì)需要不斷的開拓新的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營治理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要題目，有重點(diǎn)的開展經(jīng)營審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)，為民營企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，進(jìn)步資源利用率。
6.內(nèi)部審計(jì)地位兼顧獨(dú)立性與權(quán)威性兩個(gè)方面。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織模式的選擇上應(yīng)當(dāng)充分考慮獨(dú)立性和權(quán)威性，特別是家族式的企業(yè)，選擇獨(dú)立董事制下的審計(jì)委員會(huì)模式便是這種思想的很好詮釋。首先，建立審計(jì)委員會(huì)制，可以有效彌補(bǔ)董事會(huì)的“功能缺陷”，尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計(jì)委員會(huì)制度的建立，正是彌補(bǔ)董事會(huì)功能缺陷的制度安排；其次，建立審計(jì)委員會(huì)制度，可以增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人控制的控制；再次，建立審計(jì)委員會(huì)制度，可以幫助董事們履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，增強(qiáng)公眾對(duì)公然財(cái)務(wù)信息的信心；最后，建立審計(jì)委員會(huì)制度，也可以進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，改變內(nèi)部審計(jì)地位低下和工作難的題目，極大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策
1.領(lǐng)導(dǎo)支持是關(guān)鍵。，內(nèi)部審計(jì)主要集中于對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況的監(jiān)視，而忽視對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)投資與治理在內(nèi)的價(jià)值增值審計(jì)，難以引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。實(shí)踐證實(shí)，作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)職員，既要堅(jiān)持組織規(guī)章制度的嚴(yán)厲性，又要善于組織規(guī)章制度的公道性，并廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)投資與審計(jì)，而且能夠通過恰當(dāng)?shù)姆绞綄徲?jì)結(jié)論、審計(jì)建議等表現(xiàn)出來，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，排憂解難，以爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持是其求生存、謀發(fā)展的必然選擇。
2.進(jìn)步審計(jì)職員素質(zhì)是基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)職員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計(jì)工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職員，不僅要具有良好的職業(yè)素質(zhì)，而且要有敬業(yè)愛崗的奉獻(xiàn)精神。職業(yè)素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)職員所應(yīng)該具備的職業(yè)技能以及良好的人際關(guān)系和溝通能力；而敬業(yè)精神主要表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和理解。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)的職員構(gòu)成應(yīng)當(dāng)由審計(jì)師、師、工程師等“三師”組成。
3.改善審計(jì)關(guān)系是條件。改善同審計(jì)對(duì)象的關(guān)系是進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)地位的條件。由于以往的審計(jì)理念是對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)視，審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象之間是一種監(jiān)視與被監(jiān)視的關(guān)系，往往造成審計(jì)對(duì)象與審計(jì)主體的對(duì)立。實(shí)踐證實(shí)，審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象之間良好的人際關(guān)系有助于審計(jì)職員為審計(jì)對(duì)象提供咨詢和忠告。因此，民營科技企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職員要善于為審計(jì)對(duì)象出謀劃策，為其在節(jié)約本錢、改善治理程序、方法等方面提供建議和。
4.進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新是動(dòng)力源。審計(jì)創(chuàng)新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新。審計(jì)創(chuàng)新一方面具有轉(zhuǎn)移和分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的功能，另一方面也帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有不斷的進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，才能在風(fēng)險(xiǎn)治理與控制中發(fā)揮其職能作用。
5.立足審計(jì)服務(wù)是宗旨。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是“內(nèi)部人”約束機(jī)制，它與被監(jiān)視者并處同一利益主體中，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性使其不得不進(jìn)行角色置換，即以審計(jì)服務(wù)為宗旨，就企業(yè)治理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進(jìn)意見和建議，協(xié)助治理職員更有效地治理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，公道使用資源，以進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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