會計查證中哪些屬于熟悉檢查對象的方法？

會計查證中哪些屬于有關(guān)熟悉檢查對象的方法？

　一、法　　分析法是指對于與被查事項相關(guān)的各個因素進(jìn)行分解與綜合，分析它們的相互關(guān)系及其，從而取得證據(jù)的一種。分析法所取得的證據(jù)也是一種間接證據(jù)，所以分析法也不能替換其他一些取得直接證據(jù)的方法。采用分析法的目的在于幫助查證職員找到查證的線索，以確定進(jìn)一步檢查的和步驟。通過分析也能夠進(jìn)步報表的可信度，以減少取得直接證據(jù)的數(shù)目。分析法在使用過程中和比較法有較密切的聯(lián)系，它們在很多方面具有共同的特點分析法又包括因素分析法、綜合分析法、邏輯分析法等。在查證過程中經(jīng)常進(jìn)行的報表分析、賬戶分析和賬齡分析等，是經(jīng)常使用的分析方法�！　。ㄒ唬┮蛩胤治龇ā　∫蛩胤治龇�，是將對某一事項產(chǎn)生影響的各個因素予以分離，在此基礎(chǔ)上分析各個因素對該事項所產(chǎn)生的影響及其影響程度。例如，將影響利潤的因素可以分解為銷售價格、銷售數(shù)目、銷售本錢、銷售用度和銷售稅金等，并且可進(jìn)一步進(jìn)行品種和結(jié)構(gòu)的分析。　　采用因素分析法還可進(jìn)行連鎖替換，以某一個相關(guān)的因素來替換某一個因素進(jìn)行分析，從而分析出該因素的影響，例如可將銷售價格用計劃售價替換實際售價，以分析由于售價變動對利潤產(chǎn)生的影響。這種連鎖替換方法在財務(wù)審計中并不常用，而在效益審計中使用較多�！　≡谝蛩胤治龇ㄖ小Ａ硪粋�常見的情況是對各因素進(jìn)行比較分析，將分解的各個因素同選擇的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，從而判定這些因素正常與否。比較 分析時既可采用盡對數(shù)比較，也可采用相對數(shù)比較。這是財務(wù)審計中常用的分析方法。　�。ǘ�）綜合分析法　　綜合分析法是將與被查事項有關(guān)的各個因素相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析。因此，綜合分析是因素分析的逆向過程�！　【C合分析通過各個因素的性質(zhì)分析被查項目的性質(zhì)，通過各個局部的性質(zhì)分析出總體的性質(zhì)。綜合分析也包括了將個別的、分散的證據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行分析，使各種證據(jù)形成充分的證實力。綜合分析在查證職員形成檢查結(jié)論時特別重要，對于查證職員來說，綜合分析是對被查單位作出正確評價的必要手段，同時也是防止發(fā)生重大失誤的必要手段�！　。ㄈ�）邏輯分析法　　邏輯分析法是指對與被查事項具有一定的內(nèi)在邏輯關(guān)系的事項進(jìn)行分析，從而確定它們對被查事項的影響，幫助查證職員確定檢查的重點和方法，并幫助查證職員判定對被查事項的可靠性程度。　　在查證過程中，有很多事項并不直接是需要確認(rèn)的對象，但它們同需要確認(rèn)的事項之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，查證員可以采用邏輯分析的方法來分析這些事項與被查事項的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以確定它們對被查對象可能產(chǎn)生的影響，使得所采用的查證程序更具有針對性。在查證過程中這是最為重要的一種分析方法。例如，的經(jīng)營背景并不是查證的對象，但查證職員可以對經(jīng)營背景進(jìn)行分析，以判定它們對被查對象所產(chǎn)生的影響。又例如，在財務(wù)報表審計中，內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣并不是驗證對象，但審計職員應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行評價分析。由于內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣與財務(wù)報表之間存在一種邏輯關(guān)系，一個良好的內(nèi)部控制制度下所產(chǎn)生的財務(wù)報表的可靠性較高。因此，這也是一種邏輯分析方法�！　。ㄋ模┓治龇ǖ倪\用——制度基礎(chǔ)查證　　分析法是查證中廣泛使用的方法。在對被查項目進(jìn)行初步計劃時，可以幫助查證職員確定查證的基本程序、方法、時間和范圍；在查證過程中，分析法可用于符合性測試和實質(zhì)性測試；在形成檢查結(jié)論時，也可以幫助查證職員進(jìn)一步判定結(jié)論的正確性�！　≈贫然�礎(chǔ)查證，是從檢查被查單位內(nèi)部控制制度進(jìn)手，根據(jù)對內(nèi)部控制制度評審的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試中應(yīng)該檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)目、重點、范圍，根據(jù)檢查結(jié)果，形成檢查結(jié)論。制度基礎(chǔ)查證是建立在這樣一個查證假設(shè)基礎(chǔ)之上：被查單位內(nèi)部控制制度健全并有效發(fā)揮作用，可以減少各種差錯發(fā)生的可能性。因此，被查單位內(nèi)部控制制度的檢查，可以幫助查證職員公道地確定需要直接檢查經(jīng)濟(jì)事項的重點及其數(shù)目�！　”徊閱挝坏膬�(nèi)部控制制度是由一系列內(nèi)部控制制度及實在現(xiàn)機(jī)制組成的。制度基礎(chǔ)查證的程序主要包括以下環(huán)節(jié)：①了解和描述被查單位的內(nèi)部控制制度；②對內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價；③對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試；④在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實質(zhì)性測試；最后，寫出查證報告。　　1.了解和描述內(nèi)部控制制度　　查證職員通過大量的調(diào)查，對被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行深進(jìn)的了解，其目的是為了能夠?qū)��?nèi)部控制制度的狀況描述出來，并能夠?qū)ζ溥M(jìn)行評價。查證職員可以調(diào)閱企業(yè)有關(guān)方針、政策和規(guī)章制度的文件，了解被查單位組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)和各級治理職員的業(yè)務(wù)范圍及其素質(zhì)狀況；了解憑證的填制和傳遞程序；可以向被查單位領(lǐng)導(dǎo)人和有關(guān)工作職員進(jìn)行詢　　問；可以對業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行實地觀察；也可以以前的查證報告和查證檔案等。通過這些方法和途徑，查證職員就可對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)有較為深刻的熟悉。由于內(nèi)部控制制度總是同具體的業(yè)務(wù)結(jié)合在一起的，在了解內(nèi)部控制系統(tǒng)時，要對被查單位各個業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行深進(jìn)了解，如財產(chǎn)物資采購系統(tǒng)、產(chǎn)品銷售系統(tǒng)、財產(chǎn)物資治理系統(tǒng)、貨幣資金治理系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)等�！　≡谏钸M(jìn)了解內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，查證職員便可對其進(jìn)行描述。內(nèi)部控制制度的描述是按照一定的方法把內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書面的形式加以反映。查證職員對被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行描述，其目的在于通過描述全面反映被查單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為內(nèi)部控制制度的評價和符合性測試奠定基礎(chǔ)。　　通過對被查單位內(nèi)部控制制度的描述，查證職員可以確定被查單位財務(wù)報表是否具備可查性，假如可查的話，確定計劃的內(nèi)部控制風(fēng)險（即對內(nèi)部控制的信賴程度）；同時，還有利于查證職員發(fā)現(xiàn)可能存在差錯的領(lǐng)域，有利于公道設(shè)計查證進(jìn)度計劃�！　�2.對內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價　�。�1）內(nèi)部控制制度評價的目的概括起來有兩個方面：①健全內(nèi)部控制制度，改善組。織的治理。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代組織治理制度的一個重要方面。假如內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，或者沒有被很好地遵循，這將對組織造成極大的危害。評價內(nèi)部控制制度，確定其健全性及其遵循程度，是改善治理制度的重要方面。②確定檢查的重點內(nèi)容和檢查的數(shù)目。在查證實務(wù)中，查證職員一般已不采用詳查法，而普遍采用抽查法。這種方法可以節(jié)約人力和時間，進(jìn)步檢查效率，降低查證本錢。由于抽查法的廣泛運用，查證職員在查證過程中面臨的風(fēng)險大大增加。不論是采用何種抽樣方法，檢查結(jié)論的正確性與抽查重點和數(shù)目有密切關(guān)系。正由于如此，查證職員通過評價內(nèi)部控制制度來確定抽查的重點和數(shù)目。良好的內(nèi)部控制制度能夠在一定程度上防止差錯和舞弊的發(fā)生，假如評價結(jié)果表明內(nèi)部控制制度情況良好，那么抽查的數(shù)目規(guī)�？梢孕⌒�。反之，評價結(jié)果表明內(nèi)部控制制度情況較差，說明發(fā)生差錯和舞弊的可能性也較大，那么為了保證檢查結(jié)論的正確性，就要求擴(kuò)大抽查的數(shù)目規(guī)模，甚至擴(kuò)大到具體檢查�！　。�2）對內(nèi)部控制制度作初步評價的目標(biāo)主要體現(xiàn)在：①評價內(nèi)部控制制度的健全性。內(nèi)部控制制度的健全性表現(xiàn)在對所有的業(yè)務(wù)都建立了必要的控制。評價時，既要分析內(nèi)部控制的強(qiáng)點（即內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上都建立了有力的控制），又要分析內(nèi)部控制的弱點（即內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)）。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的重點應(yīng)是分析內(nèi)部控制的弱點：一要分析這些控制弱點是否已經(jīng)采取了補(bǔ)救措施來消除控制弱點所產(chǎn)生的不利影響，二要分析控制弱點可能產(chǎn)生的不良后果。②評價內(nèi)部控制制度的公道性。即要考慮控制的布局是否公道，有沒有過多的控制和不必要的控制。通過對內(nèi)部控制制度作出初步評價后，假如內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)可能造成嚴(yán)重的不良后果而又無其他補(bǔ)救措施，則應(yīng)確定較高的內(nèi)部控制風(fēng)險（即查證時較少依靠內(nèi)部控制）；假如對內(nèi)部控制初步評價未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，通�？梢源_定較低的計劃內(nèi)部控制風(fēng)險，但其正確性必須經(jīng)過進(jìn)一步的內(nèi)部控制符合性測試予以證實�！　�3.對內(nèi)部控制制度的符合性測試　　查證職員對被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價以后，假如以為所評價的內(nèi)部控制制度良好，或者盡管存在一些弱點但總體上尚可予以依靠時，查證職員應(yīng)該進(jìn)一步對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價。評價的目的在于確定內(nèi)部控制制度是否在各項業(yè)務(wù)處理過程中得到了遵循，通過評價，確定內(nèi)部控制的有效性�！　∫粋�組織建立了內(nèi)部控制制度，并不意味著它在實際工作中得到了不折不扣的貫徹執(zhí)行，由于內(nèi)部控制制度的工作受到控制環(huán)境的，諸如職員素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)等。另外，查證職員在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行子解和初步評價時，有很多情況和資料都是被查單位提供的，它們是否在貫徹執(zhí)行也難以確認(rèn)。因此，即使查證職員初步評價的結(jié)論以為內(nèi)部控制制度十分完善，仍然必須對實在際執(zhí)行情況進(jìn)行測試，作出評價，這項工作被稱為符合性測試。　　符合性測試的手段主要包括：①觀察。即查證職員到工作現(xiàn)場觀察工作職員執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況，了解被查單位業(yè)務(wù)處理過程是否遵照了內(nèi)、部控制度的要求。例如，查證職員可以觀察倉庫實際的發(fā)料過程，確定是否同規(guī)定的發(fā)料程序相一致。②實驗。即查證職員選擇有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬，重新實施，以判定有關(guān)工作職員是否遵循了內(nèi)部控制制度。例如，查證職員重復(fù)領(lǐng)料業(yè)務(wù)，按內(nèi)部控制的要求，必須經(jīng)過審核批準(zhǔn)倉庫才能發(fā)放材料。：假如查證職員持未經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單往倉庫領(lǐng)料而倉庫照發(fā)不誤，則說明這項控制可能不存在。③查證。即查證職員檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件。沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理的蹤跡進(jìn)行檢查，從而判定業(yè)務(wù)處理過程是否按內(nèi)部控制的要求進(jìn)行。例如，業(yè)務(wù)發(fā)生以后，按控制制度要求有關(guān)經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人等必須在憑證上簽字，查證職員假如沒有在憑證上發(fā)現(xiàn)審核人、批準(zhǔn)人的簽章，說明這兩項控制可能不存在。　　符合性測試時應(yīng)采用抽查的進(jìn)行。測試規(guī)模的大小可以由查證職員憑經(jīng)驗判定決定，也可以用統(tǒng)計抽樣方法進(jìn) 行。符合性測試以后，查證職員應(yīng)該對符合性測試的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真的評價。假如查證職員在符合性測試過程中發(fā)現(xiàn)了違反內(nèi)部控制制度的例外情況，查證職員應(yīng)該查清其發(fā)生的原因，并判定它們是必然的還是偶然的，對這些例外的重要性程度進(jìn)行評價。假如符合性測試進(jìn)一步揭示了被查單位實際存在的內(nèi)部控制的弱點，表明其被遵循的水平差，查證職員應(yīng)采用較高水平的實質(zhì)性測試。假如符合性測試結(jié)果表明內(nèi)部控制制度不可依靠，則查證職員在以后的工作中應(yīng)采取具體檢查的方式。　　4.實質(zhì)性測試　　所謂實質(zhì)性測試是指為取得直接證據(jù)而進(jìn)行的深進(jìn)檢查，其目的是為了使查證職員的檢查結(jié)論建立在足夠證據(jù)的基礎(chǔ)上在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價時，查證職員所取得的證據(jù)是間接證據(jù)，還不足以形成檢查意見。即使內(nèi)部控制制度各個環(huán)節(jié)百分之百地發(fā)揮作用不能夠完全取代實質(zhì)性測試工作，由于制度基礎(chǔ)查證并沒有摒棄傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)查證法，而只是將這些方法與內(nèi)部控制制度的評價和測試結(jié)合起來，使查證工作建立在內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)之上。通過對內(nèi)部控制制度的檢查評價，以減少實質(zhì)性測試業(yè)務(wù)的檢查工作量，這是從內(nèi)部控制制度檢查進(jìn)手取證的主要目標(biāo)所在。一般地，在保證同等水平檢查結(jié)論質(zhì)量要求的情況下，內(nèi)部控制制度有效性愈高，實質(zhì)性測試工作量愈小，但不能沒有實質(zhì)性測試�！　�從以上的論述可知，制度基礎(chǔ)查證法的不僅進(jìn)步了查證的質(zhì)量和效率，還間接地促進(jìn)了被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善。但是，制度基礎(chǔ)查證法也存在一些：①對內(nèi)部控制制度檢查所增加的工作量與實質(zhì)性測試所減少的工作量相比，有時前者大于后者，效率的改進(jìn)不很理想；②內(nèi)部控制制度有效性的整體評價缺乏同一的標(biāo)準(zhǔn)；③內(nèi)部控制制度可依靠的程度與實質(zhì)性測試所需要的業(yè)務(wù)檢查工作量之間，缺乏定量化關(guān)系模式；④被查單位盡管建立起較為完善的內(nèi)部控制制度，但假如高層治理職員由于種種原因而有意不予執(zhí)行，控制制度的有效性靠常規(guī)方法難以保障。　　二、綜正當(dāng)　　在查證過程中所運用的綜正當(dāng)，主要包括查證方法的綜合運用和對取得的各種證據(jù)的綜合加工。例如，綜合運用查詢、觀察、鑒定等查證方法，可以搜集到有關(guān)被查業(yè)務(wù)是否真實、正當(dāng)、有效益等方面的證據(jù)。查證過程中取得的某一方面的證據(jù)，往往要綜合匯總相關(guān)的一系列其他證據(jù)，才能有助于檢查結(jié)論的正確形成�！　∽C據(jù)的綜合是指查證職員將收集到的并經(jīng)過鑒定的個別和分散的證據(jù)相互聯(lián)系起來進(jìn)行考察，并進(jìn)行必要的回納、和整理，使它們具有充分證實力的過程。查證職員對各種分散證據(jù)的綜合對于形成檢查結(jié)論是十分重要的�！　。ㄒ唬┳C據(jù)綜合的基本方式　　在綜合證據(jù)時，可以按照下列基本方式進(jìn)行：①分類。將分散的各種證據(jù)按題目、時間與目標(biāo)，按證據(jù)證實力的強(qiáng)弱，或按與查證目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。②計 算。按照一定的方法對數(shù)據(jù)方面的證據(jù)進(jìn)行，并從計算中得出所需的新證據(jù)。③比較。一方面，要將各種證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析被查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征；另一方面，要與檢查目標(biāo)進(jìn)行比較，判定其是否符合要求，如不符合要求，則需補(bǔ)充收集有關(guān)證據(jù)。④在上述分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，查證職員需對證據(jù)進(jìn)行回納小結(jié)，得出具有說服力的局部的檢查結(jié)論。⑤終極的證據(jù)綜合。查證職員對各類證據(jù)及其所形成的局部檢查結(jié)論進(jìn)行綜合分析，終極形成整體的檢查意見�！　。ǘ�）證據(jù)綜合過程中應(yīng)留意的事項　　1.證據(jù)的取舍　　查證職員不必、也不可能把證據(jù)所反映的全部都反映到檢查報告中。在編寫報告之前，必須對反映不同內(nèi)容的證據(jù)作適當(dāng)?shù)娜∩幔�舍棄那些無關(guān)緊要的、不必在報告中反映的次要證據(jù)，只選擇那些具有代表性的、典型的證據(jù)在報告中加以反映�！　∽C據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有：①確認(rèn)證據(jù)的金額大小。對于金額較大、足以對被查單位的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的證據(jù)。②分析題目性質(zhì)的嚴(yán)重程度。有的證據(jù)本身所揭露的題目的金額也許并不很大，但這類題目的性質(zhì)較為嚴(yán)重，它可能導(dǎo)致其他重要題目的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要題目有關(guān)，則這類證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)。　　2.分析事實的性質(zhì)　　某些證據(jù)所反映的可能是一種假象，查證職員必須對其加以認(rèn)真的分析，透過現(xiàn)象找出它所反映的事物本質(zhì)，而不能被表面現(xiàn)象所迷惑�！　�3.排除偽證　　所謂偽證，是被查單位等證據(jù)的提供者出于某種動機(jī)而偽造的證據(jù)，或者有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證。這些證據(jù)或貌似真證據(jù)，或與被查事實之間存在某種偶合，如不認(rèn)真排除，往往就會魚目混珠，以假亂真。

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