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風(fēng)險導(dǎo)向與制度導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^分析
【摘要】 隨著新的獨立審計準(zhǔn)則的出臺，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚铰鋺糁袊Ｄ敲�，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨绾伟l(fā)展而來的呢？與制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接泻尾煌�？本文對此進(jìn)行分析比較。【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向；制度導(dǎo)向；審計
審計模式經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ�，發(fā)展到現(xiàn)在為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｆ渲校嘿~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒�，主要著眼于查錯防弊，從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成，驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表，賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭m用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；而對內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序，這種審計模式，提高了審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是：它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試，而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)，因而要：首先，將客戶置于行業(yè)、法律、經(jīng)營管理、資金、生產(chǎn)技術(shù)、甚至企業(yè)的經(jīng)營理念等環(huán)境中，從各個方面研究環(huán)境對審計風(fēng)險控制的影響，并對這種影響進(jìn)行評價，將其數(shù)量化，歸結(jié)為固有風(fēng)險。其次，在保留制度導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)點的基礎(chǔ)上，重點研究被審計單位的內(nèi)部控制，此時審計人員所研究的是已經(jīng)擴(kuò)大了的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不僅包括會計控制，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他控制，其目的不僅僅是找出薄弱環(huán)節(jié)，更要研究由于控制的缺陷而產(chǎn)生的控制風(fēng)險，并對此進(jìn)行評估。再次，通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)的分析評價，審計人員利用審計風(fēng)險模式，可以把風(fēng)險量化，確定出可以接受的檢查風(fēng)險水平，并以此確定實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少及收集什么性質(zhì)的審計證據(jù)。最后，將審計風(fēng)險降低至審計人員可以接受的水平，出具相應(yīng)的審計報告。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負(fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而是實事求是地對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅(qū)動，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險點，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。
制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘新?lián)系也有區(qū)別，主要表現(xiàn)在：
一、兩者審計目標(biāo)相同
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計都是委托人對受托人實施控制的載體。注冊會計師制度的存在和發(fā)展應(yīng)歸因于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所導(dǎo)致的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于企業(yè)管理當(dāng)局是提供會計報表的責(zé)任主體，自身利益通常與企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果掛鉤，編制的會計報表容易受到利益驅(qū)動而失實，需要由具有專門知識和技能的獨立第三方——注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計，出具客觀、公允的報告。因此，注冊會計師的報告可以有效地說明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低會計報表使用人進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險。一百多年來，審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化。從20世紀(jì)40年代起，審計的目標(biāo)就是對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。
二、兩者審計理論相同
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撌窃谥贫葘?dǎo)向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)上發(fā)展而來。因此，制度導(dǎo)向?qū)徲嫷暮芏喾椒ㄍ瑯釉陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌鲜褂�。按照風(fēng)險評估確定審計重點，分配審計資源。雖然兩種審計方法的風(fēng)險評估方法存在重大差異，但在風(fēng)險評估之后，都要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來確定審計重點、分配審計資源。所謂重要性，是指被審計單位的會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。兩種層次的重要性水平包括報表層次和賬戶或交易層次的重要性水平。因為重要性水平跟審計證據(jù)存在反比關(guān)系，所以重要水平越低，就要分配更多的審計資源來獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實施審計程序。無論風(fēng)險評估結(jié)果如何，兩種審計方法最終都回歸到實施包括抽樣在內(nèi)的各種審計程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢栽谝欢ǔ潭壬蠝p少實施的審計程序，但即使由于風(fēng)險評估結(jié)果很小，注冊會計師也應(yīng)出于謹(jǐn)慎而勤勉盡責(zé)，實施一定量的審計程序，進(jìn)行多角度測試，才會將審計失敗風(fēng)險降到最小。依據(jù)獲取的審計證據(jù)對會計報表形成審計意見，出具審計報告。兩種審計方法的工作成果都是審計報告，而審計意見則是注冊會計師對會計報表的合法性及公允性的集中表達(dá)，是審計工作的集中體現(xiàn)。
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