會計電算化下內部審計的影響及對策

會計電算化下內部審計的影響及對策

【摘要】 信息化浪潮的興起對企業內部審計環境帶來了深刻的變化，給傳統審計工作帶來了一系列的影響。要完善會計電算化下內部審計工作，必須要轉變審計觀念，建立健全內部控制評價標準體系，積極探索審計方法的創新，培養一支適應電算化環境的審計隊伍。
　　【關鍵詞】 審計；會計電算化；內部控制
　　
　　經濟技術的日新月異，信息化浪潮的興起對企業內部審計環境帶來了深刻的變化。會計電算化信息系統在企業運用的日趨成熟，會計電算化信息系統內部控制制度也隨著改變，呈現出自身的特點。現代企業審計不僅要利用計算機作為其審計手段，還要把計算機信息系統作為其審計的對象。同手工系統相比，計算機信息系統在信息處理流程、內部控制、信息存儲介質和存取方式等均發生了很大變化，對企業內部審計的審計線索、審計標準和準則、審計方法、審計人員的素質等多方面都產生了影響。
　　因此，重視對內部控制的審計，是促進企業健全內部控制制度，改善管理，減少損失浪費，提高經濟效益亟待解決的重大課題。
　　
　　一、會計電算化下內部控制的主要變化
　　
　　當會計信息處理方式由手工向計算機、網絡處理轉變后，會計信息系統的內部控制工作所面臨的環境發生了重大的改變。
　�。ㄒ唬﹤鹘y會計信息系統中嚴格的輸入制度在現有電算化會計信息系統中逐漸消失
　　傳統會計信息系統通過憑證格式和傳遞程序的設計，在輸入過程中具有很強的控制功能。一旦發生錯弊，可以通過憑證追查線索。而電算化會計信息系統中，特別聯機實時操作系統，終端操作者直接將業務內容輸入主機，只留下肉眼無法識別的電子線索。在會計電算化信息系統中，由于EDI等電子商務貿易手段的使用，使業務數據從交易對方的計算機直接通過網絡輸入電算化會計信息系統，如果沒有適當的控制和授權，錯弊會計信息就可進入系統內部。
　�。ǘ�）傳統的分工功能已無法適應電算化會計信息系統內部牽制的需要
　　如傳統會計信息系統中，總賬與明細賬記錄工作應分工進行，但在電算化會計信息系統中，這些記錄工作都由計算機所完成。又如啟動、批準、處理采購訂單、收到發票后登記入賬、自動打印付款憑證和轉賬等業務主要流程都可由計算機自動完成。所以在電算化會計信息系統的職責分工上，應有不同的控制設計。例如設置不同的管理員權限，檢測本權限內流程的輸入、處理和輸出，根據各子系統建立不同的儲存媒介等。
　�。ㄈ�）實行交易授權執行
　　授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制，在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的簽章。但在計算機會計信息系統中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理。
　�。ㄋ模╇娮訑祿�信息容易丟失、盜竊和被篡改
　　這些肉眼無法識別的以電磁介質為載體的數據在受熱、受潮或強電磁場下都會被損壞。除此以外，如無安全的防范措施，還可能面臨舞弊人員非法進入系統，篡改或拷貝信息且不容易被發現。
　　（五）內部審計對電算化系統的控制環境要求較高
　　由于存在于電算化系統控制環境中的弱點能夠削弱每個財務應用程序中控制的有效性，審計人員需要對其控制環境開展專門的評審。電算化系統不同于人腦，其按照一定的模式設定的程序，很容易在實踐過程中發生漏洞。因此，審計人員必須對控制環境進行有效的評估，以確定電算化系統總體控制中的控制強度、弱點和風險。
　　
　　二、會計電算化對內部審計的影響
　　
　　由于會計信息系統的內部控制工作所面臨的環境發生了重大的改變，給傳統審計工作帶來了一系列的影響，其具體表現在以下幾個方面：
　�。ㄒ唬�對審計線索的影響
　　審計線索對審計來說是極為重要的，審計過程中審計人員正是通過跟蹤審計線索審核有關的經濟業務，收集審計證據的。在手工數據處理系統中，存在著大量的肉眼可見的審計線索。例如，大量的原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表等形成一條明顯的審計線索。審計人員可以從最初的會計憑證開始，對經營過程中的業務活動進行追查，一直到形成最終結果為止，也可以從會計科目余額開始，逆向追查，一直追溯到原始單據，從而形成了順向和逆向等審計方法。對手工數據處理系統的審計，就建立在這種肉眼直接可見的審計線索之上。但在電子數據處理系統中，紙質載體消失了，取而代之的是以計算機語言存儲在物理磁盤上的會計信息。這種會計信息，審計人員不能夠直接閱讀，而必須通過相應的財務軟件才能識別。因此，經濟業務發生過程中所有的線索全部由計算機處理，傳統的審計模式已經不適應現代方式，從客觀上促使審計方式向電算化轉變。
　�。ǘ�）對審計標準和準則的影響
　　由于電算化系統下的審計與傳統模式相比，工作的內容、對象、手段都發生了深刻的變化，因此傳統審計模式中的方法和程序也就很難移植到電子系統下。2006年，財政部發布了48項注冊會計師審計準則，從根本上實現與國際接軌。但是，上述準則中，并沒有專門針對電算化會計系統擬定的內容。在國外，美國執業會計師協會1984年發布的《計算機處理對檢查財務報表的影響》，國際會計師聯合會1984年公布的《國際審計準則15——電子數據處理環境下的審計》、《國際審計準則16——計算機輔助審計技術》等，都是對電算化會計系統下的審計所發布的一系列文件。在我國往往是經濟立法滯后于經濟事項，因此審計單位必須自己在實踐工作中摸索和總結適合新情況的審計標準和工作規范。
　�。ㄈ�）對審計人員的影響
　　由于計算機的普遍應用，審計的各方面都發生了很大變化，使審計人員面臨諸多新的難題。審計線索的改變，無法實施跟蹤審計；內控制度的變化，審計人員可能由于不懂電算系統的特點而不能識別和審查其內控制度；審計技術的改變使原有的審計方法難以進行審計工作。這就要求審計人員應具備以下素質：一是掌握一定的計算機知識和應用技能。計算機作為審計的重要輔助工具和審查對象，是否了解它，是否熟練掌握它直接影響到審計的工作效率和審計結論的得出，影響到審計職能能否得到充分發揮。二是拓寬知識面，加強業務知識，提高審計技能。隨著計算機的應用，審計技術的提高，審計工作效率必將大大提高，不能局限于原有的項目，必須開拓新的內容，以期發揮審計的更大效能。這必然要求審計人員具有更寬的知識面，更加熟悉業務，才能把審計工作做得更好。三是掌握一定的現代信息處理方法和管理技術。
　�。ㄋ模�對審計方法的影響
　　傳統模式下審計主要采用核對賬目、核對憑證、函證等多種方式，而這些方式在電算化系統下有些將會失去效果。因為在信息系統中，原始憑證、記賬憑證、會計報表只是同一個數據庫中不同方式的輸出而已，這些會計信息的正確與否，主要取決于計算機系統功能的正確性。因此，在電子系統下進行審計時，首先要評估被審計單位的內部控制機制，即電算化系統的可靠性。審計人員有必要采用專業軟件，來測試電子系統的穩定性和計算結果的正確性。同時，對于記賬軟件的各個模塊和流程也必須要進行跟蹤，必要時要進行手工復核。只有正確的會計系統才能夠得到正確的財務數據。由此可見，新時代的內部審計已經不僅僅涉及到財務知識，而是信息技術、財務手段、環境評估等多學科綜合知識共同采用的技術方法。
　　
　　三、完善會計電算化下內部審計的對策建議
　　
　　在我國，會計電算化下內部審計工作仍處于探索階段，沒有一套成型的專業規范，沒有形成一支能夠全面開展電算化會計信息系統內部審計業務的人才隊伍，已經危及到了審計行業的生存。要完善會計電算化下內部審計工作，筆者提出以下對策建議。
�。ㄒ唬┺D變審計的觀念
　　觀念也就是認識，認識決定行為。內部審計除了查錯糾弊外，更重要的是要找到工作中的漏洞從而促使相關人員改進流程。現代企業是個復雜的系統，除了會計系統外，還存在著銷售、采購、人力資源等各方面的電子系統，而上述系統之間則是緊密相連。只有樹立全面審計的觀念，而不是僅僅只局限于財務，才能真正做好會計電算化系統下的審計工作。要從全局的觀念來進行審計，通過對會計電子系統的查漏補缺，從而推動企業經營的其他環節發現和糾正存在的問題。審計的任務就是去建立和完善制度，以制度來約束企業的管理者和各個崗位。
　�。ǘ�）建立健全內部控制評價標準體系
　　會計內部控制的目標是保證企業資產的安全性和會計記錄與信息的可靠性，這既是手工會計又是電算化會計的內部控制目標。
　　1．資產安全性。會計控制是為保護企業資產安全、防止由經營業務的執行和記錄而引起資產的損失所采取的措施。資產安全性的會計控制包括資產控制和業務執行控制。資產控制一般可分為貨幣資金控制、存貨控制、債權控制、固定資產控制。這類控制包括實物控制和相應的會計記錄的控制，后者涉及到電算化會計記錄的數據準確性和完整性。
　　2．數據準確性和完整性。要確保電算化系統所提供的各種輸出會計信息（包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等）是準確和完整的，應當采取如下的控制：會計軟件正式啟用前（包括對在用會計軟件修改后再啟用）的評審和批準控制；會計數據的輸入控制、處理控制和輸出控制；會計數據的存取控制；電子會計檔案（包括磁盤數據文件、會計軟件及有關的資料）保護控制。
　　3．計算機系統安全性。計算機硬件設備和機房管理的安全措施，會計電算化系統的有關人員的職能分工措施，以及會計數據的通訊安全措施這三種控制措施是確保電算化會計系統安全的基本前提。計算機系統的安全性也涉及系統軟件、會計軟件以及會計數據的安全保護。
　　4．合理性。這是指會計控制的有效性和效益性。
　　5．系統外部監督。企業內部建立獨立的監督計算機會計數據處理的機制，啟用新系統實行外部評審和批準。
　　通常審計人員可根據上述五要素來評價內部控制系統，實際上，內部控制評價標準體系是由一些評價準則及其度量指標組成的。不同時期的不同企業有特定的評價標準體系，以此適應各類企業內部控制評價。
　　（三）積極探索審計方法的創新
　　審計環境的變化，客觀上要求審計方法也要創新，審計過程中所產生的信息流如同審計基本程序一樣，要有條不紊，秩序井然。在審計過程中，既有計算機數據，也有紙質的賬冊、憑證。由于內審人員都是企業內部人員，對于經營情況比較熟悉，因此可以采用計算機抽樣或者建立數據模型來輔助審計。電算化對于抽樣和取數與手工相比，具有相當大的優勢。這樣就可以使審計人員從簡單的重復勞動中解放出來，通過現代手段，找到審計的關鍵點和線索。通過計算機的海量搜尋，可以進一步擴大和延伸審計范圍，從而可以抽取足夠多的樣本。國家審計總署推行的“金審工程”，即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合，這也是企業內部審計結合信息化技術后需要達到的目標。特別是在信息技術滲透到企業經營的每個環節后，給審計的方法創新提供了可能，要充分運用數學方法、統計方法、會計方法、控制方法等多學科來交叉進行，從而達到發現問題、分析問題和解決問題的目的。
　�。ㄋ模┡囵B適應電算化環境審計隊伍
　　開展電算化會計信息系統審計需要一批既掌握現代審計理論與實務又了解計算機技術的復合型知識結構的專業人才。目前審計署干部培訓中心開展的注冊信息系統審計師培養及與之相關的在審計人員中進行的計算機知識的培訓工作，正是為了適應這一現實需要。但從目前的人員數量和知識結構上看，還遠遠達不到要求。人才短缺是制約內審工作發展的關鍵所在，由于計算機審計涉及到多學科，大多數企業的現有人員僅僅具備的是某一方面的技能，缺乏綜合運用的能力。同時，由于業務系統和會計準則也在處于不斷的變化當中，審計人員的專業知識跟不上環境的變化，仍然停留在較低的水準。審計部門應該通過內部交流，外部培訓，采取引進來和走出去的方式，通過多種途徑，提高對信息技術的認識，加深對審計的理解�？傊�，只有具有專業素質和多學科背景的人才，才能真正做好審計工作。
　　
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