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電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響
《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》在《數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是，機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲(chǔ)，并可能這個(gè)單位為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。因此，審計(jì)職員在對(duì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的和評(píng)價(jià)中所遵循的程序，以及其它審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響�！被丶{起來(lái)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的主要影響有以下幾個(gè)方面。 一、對(duì)審計(jì)線索的影響 審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)職員利用這些資料就能夠從原始憑證開(kāi)始，通過(guò)記帳憑證、帳簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與帳簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些可見(jiàn)的審計(jì)線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的業(yè)務(wù)的正當(dāng)性，通過(guò)每個(gè)會(huì)計(jì)職員手寫字跡的不同，確定每一責(zé)任人完成業(yè)務(wù)的正確性�？傊�，在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)職員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體記錄都躍然紙上，審計(jì)職員所需的審計(jì)線索，都可以通過(guò)這些書面記錄加以審計(jì)。審計(jì)職員進(jìn)行審計(jì)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但是，在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，表現(xiàn)在以下幾方面。 1.會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。原始憑證或記帳憑證一經(jīng)輸進(jìn)計(jì)算機(jī)，便以文件的形式存進(jìn)機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。并且原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識(shí)別的輸進(jìn)介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過(guò)程中使用；在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在（如在聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)處理系統(tǒng)中即如此）�！ �2.帳簿的存儲(chǔ)與處理�？偡诸悗槲募�，而在主文件中可能看不出計(jì)算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)。明細(xì)分類帳采用滿頁(yè)打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳簿登錄時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)登帳程序自動(dòng)執(zhí)行，使用的是哪一種記帳程序難以判定。 3.報(bào)表的編制采用按事先定義的公式到帳簿文件，其它報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算、數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)職員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表正是根據(jù)單位提供的公式定義文件加以編制的。假如有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后對(duì)公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計(jì)職員便不能根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件作出判定，以為報(bào)表的編制是正確的。 以上種種情況表明，由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過(guò)程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)職員難以像在手工操縱環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)要留意留下充分的審計(jì)線索，使審計(jì)職員在電算化條件下也能跟蹤審計(jì)線索順利地完成審計(jì)任務(wù)。在現(xiàn)階段，盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化制度中規(guī)定，所有憑證、帳簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)職員在審計(jì)工作中增加了審計(jì)的線索，但應(yīng)當(dāng)看到的是，這些書面的記錄是否與會(huì)計(jì)軟件的正確處理結(jié)果同出一轍，尚有待于進(jìn)一步的驗(yàn)證。 二、對(duì)審計(jì)的影響 在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能并沒(méi)有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒(méi)有的。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等�！ ≡陔娝慊瘯�(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，諸如手工會(huì)計(jì)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過(guò)帳錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了。但假如系統(tǒng)的程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的處理所有有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。系統(tǒng)也可能被神不知、鬼不覺(jué)地嵌進(jìn)非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、正當(dāng)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)職員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的正當(dāng)性、正確性和完整性，證實(shí)系統(tǒng)的安全可靠性。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審查，要求審計(jì)職員具有計(jì)算機(jī)及電算化會(huì)計(jì)的知識(shí)和技能�！ ‘�(dāng)一個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)完成并投進(jìn)使用后，要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多。因此，除了要對(duì)投進(jìn)使用后的電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)職員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)職員參加，他們?cè)谙到y(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段應(yīng)留意審查和考核下列：（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和治理的要求；（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律；（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂�，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊；（4）系統(tǒng)是否保存了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開(kāi)展審計(jì)提供必要的條件；（5）系統(tǒng)的安全保密措施和治理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行提供保證；（6）在整個(gè)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中是否遵守執(zhí)行了系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)控制。審計(jì)職員還應(yīng)參加系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的題目，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的職員有限，而審計(jì)任務(wù)繁重，要求每一個(gè)電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)都有審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職員參加是不實(shí)際的。審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)大型的或要廣泛使用的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。一般各單位的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)可由其內(nèi)審職員參加設(shè)計(jì)、檢測(cè)和驗(yàn)收，完成事前或事中對(duì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查�！ 〈_定內(nèi)部控制的可依靠程度，根據(jù)符合性測(cè)試與評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)下一步審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序加以調(diào)整、補(bǔ)充或修訂，不僅手工審計(jì)要這樣做，即便是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)也是如此。只是由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延的擴(kuò)大，以及內(nèi)部控制的程序化，致使電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)顯得更為重要。 三、對(duì)審計(jì)技術(shù)的 在手工會(huì)計(jì)的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這就是傳統(tǒng)的手工審計(jì)的方法。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，假如仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)目的。由于審計(jì)擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)職員在采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，也采用機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件往對(duì)付單機(jī)、、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件�！ ×硪粋�(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的是，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌進(jìn)審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)視，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操縱處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)職員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。 四、對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響 人們?cè)谝酝膶徲?jì)工作中已建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)職員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)效果衡量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、效益審計(jì)準(zhǔn)則等。但是，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。但在電算化會(huì)計(jì)這樣特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新題目，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布未幾。如電算化審計(jì)職員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)，電算化治理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等等都有待建立。 五、對(duì)審計(jì)職員的影響 由于電算化治理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的治理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此，審計(jì)職員面臨著更新知識(shí)的需要，他們不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，而且應(yīng)把握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，還要把握一定的信息處理和治理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操縱方法，而且還應(yīng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種題目即時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，審計(jì)職員還應(yīng)當(dāng)把握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。【電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響】相關(guān)文章：
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