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淺談會計電算化系統(tǒng)審計
內(nèi)容提要: 本文從電算化面臨的現(xiàn)狀談起，闡述了開展對化系統(tǒng)審計的必要性——會計電算化系統(tǒng)審計是審計監(jiān)督收支真實性、合法性、效益性目標的必然要求，進一步提出會計電算化審計的具體方法，并對會計電算化審計的發(fā)展方向進行預測。關鍵字：會計電算化 系統(tǒng)審計 現(xiàn)狀
前言：21世紀初的世界，以計算機和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術已經(jīng)進入了生活的每一個角落，電算化﹑網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋率。高速度、低、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)模式、經(jīng)營模式和會計模式。近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡工具在會計工作中的廣泛運用，會計的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時也給審計工作帶來了很大的影響和更高的要求。 特別是會計資料和經(jīng)濟信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強和突出對會計電算化系統(tǒng)的審計工作。隨著技術的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，會計電算化得到迅速普及和發(fā)展，不同的企事業(yè)單位根據(jù)自身的需求和條件使用了不同方式的會計電算化系統(tǒng)，因此，開展對會計電算化系統(tǒng)的審計是新形勢下擺在我們面前的重要任務。
一、進行會計電算化審計面臨的現(xiàn)狀
由于各單位會計電算化系統(tǒng)的使用要求和大不相同，應用的程序也各具特點。從使用的系統(tǒng)來看大致分為購置的商用會計軟件系統(tǒng)和自行開發(fā)的會計軟件系統(tǒng)兩種類型。不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點，但有著共同的優(yōu)點：①輸入、處理、、查詢、輸出及維護功能較完整全面，界面設置較好；②操作簡便， 實用性強，大大降低了人﹑財﹑物的消耗，并提高了信息的使用效率。③一般具有較強的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能，有較好的保密功能和安全性。 然而各種會計軟件自身的缺陷也給審計工作帶來了很大的困難，比如：各種會計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施也各顯神通，給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難； 在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面也需要人工予以輔助來加強系統(tǒng)的管理，有的數(shù)據(jù)庫沒有加密，可以隨時打開修改數(shù)據(jù)，就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。
二、開展對會計電算化系統(tǒng)審計的必要性
會計電算化的實施，改變了會計的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對審計監(jiān)督財政財務收支的真實性、合法性和效益性提出了新的要求。
�。ㄒ唬嬰娝慊到y(tǒng)審計是審計監(jiān)督財政財務收支真實性目標的必然要求。
真實性著重解決財政財務收支活動是否確實存在，有關資料記錄是否客觀、全面、準確。 在會計電算化系統(tǒng)中，通過直接輸入數(shù)據(jù)，由計算機按程序自動進行處理得出結(jié)果，如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果。
（二）、會計電算化系統(tǒng)審計是審計監(jiān)督財政財務收支合法性目標的必然要求。
合法性著重解決財政財務收支活動是否符合律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關資料編報是否符合財務通則、會計準則及有關制度規(guī)定。 在會計電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，且多數(shù)情況以計算機內(nèi)部控制為主。如果計算機內(nèi)部控制設置不當，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴重的損失。
（三）、會計電算化系統(tǒng)審計是審計監(jiān)督財政財務收支效益性目標的必然要求。
效益性著重解決財政財務收支活動是否經(jīng)濟合理，富有成效。 如果被審系統(tǒng)的內(nèi)部控制健全有效，會計軟件功能正確可靠，則可減少數(shù)據(jù)文件實質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍，反之，則應擴大實質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。
三、會計電算化審計方法
會計的電算化必將導致會計電算化審計。會計電算化審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術（主要是計算機技術）相融合的一個發(fā)展過程。其目標是通過審計與現(xiàn)代信息技術的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。因此， 審計內(nèi)容上需要重點對其系統(tǒng)內(nèi)控進行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進行審計。
�。ㄒ唬�、系統(tǒng)內(nèi)控的審計
對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，可經(jīng)過概括描述﹑初步評價﹑綜合性測評﹑總體評價四個步驟進行。具體方法如下：
1. 審計人員要通過對會計軟件的學習以及實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，做到對系
統(tǒng)內(nèi)部控制的初步了解，將它概括描述出來，做到心中有數(shù)。
2. 側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。首先看內(nèi)部是否具有相互牽制和制約作用，職能權(quán)限的管理是否恰當。例如憑證的輸入與審核是否由不同人員進行。這種控制不但要以規(guī)章制度的形式明確每個部門及人員的職責，還應在系統(tǒng)中采用密碼控制﹑有效口令控制﹑數(shù)據(jù)加密等手段，防止越權(quán)行為的發(fā)生。其次看是否采取了嚴格的輸入和輸出控制措施，來保證系統(tǒng)輸入和輸出信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設置，有無重復號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計算機發(fā)現(xiàn)的錯誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯誤后重新提交系統(tǒng)并作好錯誤記錄； 未經(jīng)授權(quán)批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進行登記，并經(jīng)有關人員檢查后簽章才能使用或予以保管等等。再次看是否采取了適當?shù)奶幚砜刂拼胧瑏肀ＷC會計數(shù)據(jù)處理準確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準的人才能執(zhí)行登賬、對賬、結(jié)賬等會計處理操作；系統(tǒng)是否具有防止或及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯的措施；對非正常中斷是否具有恢復功能；系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。最后看機房是否具有安全保護措施、設備是否具有保護措施等；數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。
3.對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行綜合性測評， 測評上條中設置的內(nèi)部控制措施是否得到認真執(zhí)
行。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進行輔助測評，對手工控制則可以采取如觀察法、實驗法等手工測評方法。
4. 通過考查系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如
何、內(nèi)部控制是否可以信賴等，對內(nèi)部控制進行總體評價。
（二）、系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計
在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上，要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進行審計，前一種數(shù)據(jù)文件審計與手工會計系統(tǒng)中對憑證、賬簿、報表的審計方法與技術相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計則需要運用計算機輔助審計技術進行審查。通常，為了節(jié)省時間，提高審計效益和，采用后一種審計方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。對于自行開發(fā)的會計軟件，審計人員可以復制它的數(shù)據(jù)庫，直接用計算機或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫，可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進行復核，可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算、重新分類及匯總工作，可詳細地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標準查找記錄，總之，根據(jù)審計目的進行計算和處理，并按照審計要求輸出審計信息；對于購置的會計電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的會計電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或、通用報表等功能，審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。
四﹑會計電算化審計的發(fā)展方向
隨著網(wǎng)絡技術在會計領域的應用與發(fā)展，使得會計技術手段正從電算化會計逐步跨越到了會計信息化階段。會計信息化系統(tǒng)是一個由人、計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機結(jié)合的一個人機交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，使會計工作的重心從核算轉(zhuǎn)向管理。會計的信息化必將導致會計信息化審計。會計信息化審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術（主要是網(wǎng)絡技術）相融合的一個發(fā)展過程。其目標是通過審計與現(xiàn)代信息技術的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。在網(wǎng)絡系統(tǒng)中，審計人員通過審計客戶的信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上直接調(diào)閱客戶的會計信息。這些會計信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息（如職工的招聘與下崗）；數(shù)字化信息和圖形化信息（如財務分析預測的直線圖）；現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對這些信息的調(diào)閱與審查，審計人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。網(wǎng)絡技術的應用給審計的發(fā)帶來了契機與挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡時代審計的創(chuàng)新遠遠不止局限于審計對象、審計技術、審計業(yè)務上，更要求我們在互連網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中，掌握現(xiàn)代化信息技術（包括計算機技術、技術、網(wǎng)絡技術），對網(wǎng)絡時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓。但我們同時也要認識到電算化會計對信息化會計的基礎性作用必然導致電算化會計系統(tǒng)審計對信息化審計的基礎性作用，因此，在現(xiàn)階段，對電算化會計系統(tǒng)的審計仍然需要不斷地完善和研究。絡技術），對網(wǎng)絡時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓。但我們同時也要認識到電算化會計對信息化會計的基礎性作用必然導致電算化會計系統(tǒng)審計對信息化審計的基礎性作用，因此，在現(xiàn)階段，對電算化會計系統(tǒng)的審計仍然需要不斷地完善和研究。
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