我國企業研發預算管理問題與對策論文
一、引言知識
經濟時代下，科技投入和科技產出是衡量一個企業科技進步成效的兩項重要指標。十二五規劃中，各省、各行業都制定出了加強自主創新研發投入的規劃，例如，江蘇省率先提出在這一期間使研發投入占GDP的比重由目前的2.3%爭取提升到3%以上，達到世界上創新型國家水平。生物醫藥行業則將400億元左右的專項資金投向相關產業的重大新藥研發、創制領域，此外還首次提出要把中國建成為世界第二位的制藥市場等宏偉目標。然而，在我國企業研發管理模糊低效的現狀下，如何科學合理地管理好資金，提高研發項目的經濟效益，是企業面臨的突出問題。
就研發項目而言，投資是開始，績效評價是結束，二者都無法改變和優化研發的結果，抓兩頭的管理模式無法從根本上提高研發項目的經濟效益。解決問題的關鍵是對研發過程進行價值管理，預算管理是研發過程價值管理的第一項，因此對研發項目的預算管理具有重要意義。目前，傳統的預算管理已不再適用高科技企業研發預算的需求，急需一種新型的預算模式。本文擬從剖析我國企業在研發預算管理中存在的問題出發，研究提出相應的管理對策。
二、相關文獻研究綜述
縱觀國內外相關文獻，對研發預算管理的研究主要集中在研發項目的資金配置模式、研發預算編制方法和研發過程管理等方面。Souder.W.E（.1986）采用差距分析法對項目價值進行分析比較，將資金分配給最有價值的項目。RobertBerloznik（1998）提出在研發過程中運用嵌入式技術評估實現對研發項目整個管理過程的監控，從而控制研究開發方式的成本效益。MauriceI．Zelman（2007）采用零基預算法編制研發項目預算，詳細分析了研發項目從篩選到財務評估，再到風險分析和最后定奪的技術預算過程。官小春等（2008）設計了基于作業基礎預算的企業研發預算模型及編制方法，通過對研發過程的層層分解，實現對整個研發過程的動態控制。梁萊歆（2008）構建了適用大型高科技企業研發資金配置的“研發樹”模型。熊艷等（2010）建立了以企業戰略柔性為基礎，充分關注研發人員自行預算意識的柔性預算管理模式，等等。
通過研究發現，國內外對預算管理的研究文獻較多且趨于成熟，但專門針對具有不確定性、高風險、非標準化特點的研發項目進行的預算研究文獻尚少。近年來，一些學者開始重視高新技術企業研發預算管理，由只關注一個研發項目的預算管理到立足于整個企業發展戰略的角度來考慮預算管理。特別是梁萊歆和陳海生兩位教授在相關科研項目中，通過探索研究、問卷調查等形式，提出了多種具有開創性和可操作性的研究新思路。
三、企業研發預算管理存在的問題
根據前期學者對我國企業在研發預算方面的調查研究，查閱相關文獻和實際案例后，總結分析出在管理上存在以下四點問題：
1、整體研發水平不高、且對研發預算重視不足。國家統計局公布，到2009年我國R&D經費占GDP之比為1.7%，低于世界平均水平2.31%。南京大學會計系課題組（2001）調查結果顯示，企業預算管理關注的重點仍局限在生產經營領域，對于R&D項目投資這樣的重大項目還缺乏預算。其關鍵原因是，部分相關管理人員僅關注研發技術層面問題，而對價值管理意識淡薄，對研發過程進行黑箱操作，或即便開展了研發預算也流于形式，沒有真正起到預算管理的作用。
2、缺乏有效的預算編制方法和編制程序。
梁萊歆（2007）調查發現目前高達82.2%企業所采用的研發預算方法存在著不同程度的不適用。研發活動的特殊性也導致其預算模式與生產經營預算模式有很大不同，將研發資源簡單劃分為人工費、材料費、設備費等不僅造成資源浪費，也不利用預算編制的有效性。此外，部分企業在預算編制過程中采用領導式的垂直管理模式，這種下級員工參與程度低的預算難以保證預算編制的全面性，缺乏必要的約束。
3、研發過程缺乏嚴格有效的后續動態管理。梁萊歆（2007）研究數據表明未對編制的預算進行調整的企業占到樣本總數的55.4%。研發項目具有非標準化特點，很難一次性地獲取所有相關的信息，且獲得的信息也可能隨情況的變化而失去價值。那么，當內外部環境變化時，未進行持續、跟蹤式動態管理的企業就很難及時制定、準確選擇最佳的調整方案。
4、缺乏高效的信息化系統管理平臺。尚宏陽（2009）調查顯示有48.2%的企業表示未采用ERP系統或者其他管理軟件來實現對研發項目的預算管理。預算的編制要以信息的大量收集為基礎，相關的管理軟件就是記錄、轉換、使用這些信息的載體，信息的收集途徑與效率會對預算信息是否滿足編制需要產生重要影響。這就必須改進我國企業現行研發預算管理水平，搭建高效的信息化系統管理平臺。
四、企業研發預算管理改進對策
1、加強管理人員對研發預算的重視和資源有效性的理念。隨著項目投資額度迅速增長，加大了研發項目投資風險，研發項目的成敗不僅關系到企業的財務安全，而且可能影響到企業產品創新戰略的實施，甚至可能關乎整個企業的戰略導向。管理人員應從觀念上認識到研發預算管理對資源有效配置的重要性，強化成本控制與效益分析力度，洞悉企業內外部環境變化提供的信息來決定是否需要調整先前的預算計劃或企業戰略定位，降低因市場因素造成研發失敗的風險，并在研發結束后對實際結果進行差異分析考評。同時，提高研發人員資源利用效率的積極性，強化節約成本意識，培養其做個面向市場的技術商人。
2、導入作業基礎預算的上下結合編制程序。一方面基于標準成本制的傳統預算模式已經很難滿足研發預算編制的需求，使編制的預算無法與研發的實際過程相配合，出現預算失效的現象。本文提出建立一套與研發活動具有更高契合度的作業基礎預算模式。該模式以作業為連接點，將整個研發項目的不確定性分解成一個個作業的不確定性，提高信息準確性的同時，降低了預算編制難度，弱化了風險。作業基礎預算關注閑置生產能力，通過不斷提高增值作業的效率，消除不增值作業，以優化產品生產的作業鏈；另一方面采用上下結合的雙向參與性模式，允許下層管理者充分發表對預算編制的意見，以提高研發人員對項目經費預算分配的.認同感，制定出可行性方案。
3、建立基于價值鏈的門徑式研發預算管理模式。該模式充分考慮到橫向、縱向及企業內部價值鏈對研發項目價值和資源分配的影響，以價值增值為目標，將研發進程中的重要標志性事件作為研發進程的門徑，對研發預算實行分階段的管理。以資本預算方式決定研發項目的投資決策和門徑通過、阻止決策；根據每道門徑前后所掌握的信息，以資金控制預算的方式評審上一階段的資金投入情況，并編制下一階段的預算，直至最后門徑。該模式通過把一個研發項目的預算分解為多個門徑點預算，縮短了預算區間，控制了預算風險，緩解了預算信息依據不足的難題，有利于實現對研發資金的有效預算管理，把有限的資源合理地分配到價值最大的研發項目和作業環節上。
4、構建案例推理式的動態信息管理系統。
在企業運用案例推理技術管理中，需要借助計算機系統建立研發項目案例數據庫，儲存項目資源消耗和效果評價等信息，并及時更新匹配案例的經驗信息，以便實施新研發項目的檢索和重用。當定義新研發項目時，在案例庫中輸入相關屬性特征，尋找一個與當前項目最相似的案例，進行相應的調整修正，最終推算該項目在作業、資源、部門之間的成本投入，用于預算的編制和控制。從企業戰略目標的制定到具體預算編制，到執行階段必要的動態調整，再到最后的預算考評，以計算機信息網絡為載體能快速實現信息交流和傳遞，這將提高研發預算編制的靈活性和適用性，增強各部門之間的溝通和合作。
五、總結
面對“十二五”期間如此巨大的研發投入和未來科技產出幾何級增長的發展趨勢，如何對龐大的研發資金進行科學的管理，是目前擺在企業面前的重要問題。本文采用作業基礎預算編制方法，在價值鏈分析的基礎上，對研發過程進行門徑式的分階段考核、建立系統的數據庫，在信息技術平臺上對研發預算實行動態管理。這一系統的管理模式對企業的規模、硬件設施和相關管理人員水平等都提出了更高的要求。因此，本研究結果在大中型高新技術企業運用可能更為合適。
主要參考文獻：
[1]南京大學會計學系課題組.中國企業預算管理現狀的判斷及其評價.會計研究，2001.
[2]梁萊歆.企業研發預算管理：現狀-問題-出路.會計研究，2007.
[3]尚宏陽.企業R&D預算管理的問卷調查與分析.財會月刊，2009.
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