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論企業(yè)應(yīng)收賬款控制體系的建立
摘 要 從應(yīng)收賬款的內(nèi)部原因和企業(yè)外部原因進手，以為企業(yè)應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)首先應(yīng)制定公道的信用政策，并注重應(yīng)收賬款的事中治理和風(fēng)險防范，在應(yīng)收賬款題目發(fā)生時加強事后的治理，由此形成一個完善的應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)。最后以寶潔公司為例對應(yīng)收賬款治理模式進行進一步探討。關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 信用政策 賬齡分析
1 企業(yè)應(yīng)收賬款題目的內(nèi)部原因分析
（1）企業(yè)整體治理水平不高。企業(yè)治理水平?jīng)Q定于企業(yè)所有治理者的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗及其有機結(jié)合的程度。治理水平不高主要體現(xiàn)在信用政策、標準的制訂及執(zhí)行的隨意性、不注重對應(yīng)收賬款的防范和控制、對出現(xiàn)的題目又缺乏有效的治理。
（2）風(fēng)險意識淡漠。企業(yè)還沒有真正地將自擔(dān)風(fēng)險、自負盈虧的意識在頭腦中牢固地樹立起來，主要體現(xiàn)在為了擴大產(chǎn)品銷售，盲目地采取賒銷政策往擠占市場。
（3）應(yīng)收賬款的本質(zhì)熟悉不足。應(yīng)收賬款的本質(zhì)是債權(quán)人給予債務(wù)人的短期無息信貸資金。企業(yè)采用信用銷售不可避免地對自己的利益做出了一定的犧牲。假如應(yīng)收賬款被長期拖欠，則給企業(yè)帶來的潛伏損失是可觀的，若轉(zhuǎn)化為呆賬、壞賬就會減少企業(yè)的收益。經(jīng)營者自我保護手段薄弱，購貨方不定期支付應(yīng)付賬款本身就是一種違約和違法行為，經(jīng)營者或者迫于不愿惡化與客戶的關(guān)系,或者不愿耗費人力、時間，更難以想到通過手段來保護自己的正當(dāng)利益，結(jié)果造成企業(yè)資金更加緊缺，使企業(yè)間三角債務(wù)愈演愈烈。
（4）企業(yè)短期行為的。經(jīng)營者為了追求經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)的眼前利益，追求賬面上的"高收進--高利潤"，不加選擇地擴大貿(mào)易信用，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款膨脹。更為嚴重的是企業(yè)并未真正落實催款討債的責(zé)任，使應(yīng)收賬款膨脹的勢頭無法得到遏制，甚至繼續(xù)惡化。
2 企業(yè)應(yīng)收賬款題目的外部原因分析
（1）原因。改革開放以來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)制、國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟中的題目、企業(yè)對新經(jīng)濟環(huán)境不適應(yīng)等原因,造成很多歷史遺留的題目。典型表現(xiàn)就是"三角債"，特別是一些大中型企業(yè)有長期掛賬的大額應(yīng)收賬款，成為企業(yè)的一項沉重負擔(dān)。
（2）競爭機制不健全。企業(yè)間的某些競爭不是體現(xiàn)為進步產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)上的競爭，而是競相采用賒銷方式，特別是濫用現(xiàn)金折扣政策，使企業(yè)從信用的角度對客戶的選擇變得非常困難，極不利于對應(yīng)收賬款的有效防范與控制。
（3）經(jīng)營機制的缺陷。主要表現(xiàn)在同行企業(yè)濫用賒銷，盲目擴大銷售額，客戶則隨意增加自身債務(wù)，無償占用企業(yè)資金，上屆領(lǐng)導(dǎo)任期屆滿對在任時的債務(wù)不作認真的清收，而是將包袱甩給了下任領(lǐng)導(dǎo)，下任領(lǐng)導(dǎo)對此往往也不愿負起責(zé)任。
（4）法律不完善。法律不完善是的客觀題目，但很多企業(yè)對此熟悉不足，市場經(jīng)濟低級階段中的復(fù)雜性和法律的不完善狀況，使得有人鉆法律漏洞，打"擦邊球"。企業(yè)動用法律手段保衛(wèi)自身利益時，債務(wù)官司卻往往久打難決、決而無果。
3 加強應(yīng)收賬款事中治理和風(fēng)險防范
3．1 關(guān)注企業(yè)信用執(zhí)行情況
信用政策被運用作為控制應(yīng)收賬款的標準后，還應(yīng)該繼續(xù)關(guān)注信用的執(zhí)行情況，這屬于應(yīng)收賬款的事中治理部分。對于單個客戶，控制重點在于支付的及時程度,有無超過規(guī)定信用期限的賬款；信用限額,檢查有無突破信用限額的現(xiàn)象；已到期賬款，檢查超過信用期限的拖欠數(shù)額及增加情況。對于應(yīng)收賬款總額，控制重點在于編制收款計劃表并分析執(zhí)行情況；考核應(yīng)收賬款回收率和均勻收款期，判定其是否處于正常的水平；通過實際壞賬損失率與預(yù)期的比較，判定企業(yè)信用政策是否恰當(dāng)；反映應(yīng)收賬款實際占用天數(shù)，判定現(xiàn)有應(yīng)收賬款資金占用狀況和變動能力，檢查企業(yè)信用政策和信用標準的執(zhí)行情況。
3．2 建立高效的資信評估機制
科學(xué)確定應(yīng)收賬款風(fēng)險度，應(yīng)收賬款風(fēng)險度為企業(yè)提供了一個可量化應(yīng)收賬款風(fēng)險標準，也是企業(yè)決定是否賒銷的分界線，一般采用客戶近幾年的財務(wù)比率和風(fēng)險系數(shù)來測算其不履行付款的可能性,衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險。 3．3 建立科學(xué)嚴密的審批機制
為了預(yù)防經(jīng)銷職員盲目賒銷，從中謀取私利而造成損失，凡賒銷業(yè)務(wù)必須有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)部分負責(zé)人審批，對金額較大的業(yè)務(wù)要報企業(yè)負責(zé)人審批，同時要在賒銷過程中確定經(jīng)辦人、部分審批人、企業(yè)負責(zé)人各自應(yīng)負的責(zé)任。在嚴格賒銷審批手續(xù)的基礎(chǔ)上，加強賒銷余額治理。判定應(yīng)收賬款總額是否公道，一方面要從本錢考慮，另一方面還應(yīng)從資金占用量考慮。
4 應(yīng)收賬款發(fā)生后的治理
4．1 建立應(yīng)收賬款風(fēng)險監(jiān)視預(yù)警機制
首先，定期檢查應(yīng)收賬款的時間，通過編制賬齡分析表建立應(yīng)收賬款的核對制度，每年均應(yīng)同客戶對應(yīng)收賬款進行核對，以保證應(yīng)收賬款的真實、正確；堅持應(yīng)收賬款定期審計，對企業(yè)應(yīng)收款從發(fā)生到核算、治理、催收及回籠等加強內(nèi)部控制，以降低風(fēng)險、死賬；加強賬齡分析，按賬齡分類、估計潛伏的風(fēng)險損失，正確計量應(yīng)收賬款價值。其次，利用利息杠桿，核算資金本錢。資金緊缺和資金凝固并存的現(xiàn)象比較普遍。由于企業(yè)負債經(jīng)營，支付銀行的利息占用度的比例很大，所以對業(yè)務(wù)部分的考核，應(yīng)實行資金的有償使用。 核銷制度，按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷，以正確確認應(yīng)收賬款的賬齡；對于因質(zhì)量、數(shù)目合同糾紛等沒有得到處理的應(yīng)收賬款單獨設(shè)賬治理。對賬制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應(yīng)收賬款定期（3個月、6個月、1年）進行核對，由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)，發(fā)生差錯應(yīng)及時處理。
4．2 制定和實施適當(dāng)?shù)氖湛钫�，企業(yè)采用的收款方式要根據(jù)各種具體情況靈活處理
對已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)成立應(yīng)收賬款清欠小組進行追討。清欠小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務(wù)、嚴格考核、獎罰分明、進步追討職員的積極性和效果。清收小組要對應(yīng)收賬款進行劃分，按國際上通行的劃分標準債權(quán)分為6個等級，即正常債權(quán)、要留意債權(quán)、債權(quán)、危險債權(quán)、實際破產(chǎn)債權(quán)、已破產(chǎn)債權(quán)。逾期應(yīng)收賬款一般指除正常債權(quán)以外的5種債權(quán)，清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的追討方式。
4．3 提取壞賬預(yù)備金,減少壞賬損失
現(xiàn)行制度規(guī)定，年底企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款的一定比例計提壞賬預(yù)備金，以備發(fā)生壞賬時進行抵銷，使風(fēng)險降至最低點。不致于使當(dāng)年利潤產(chǎn)生大的波動，但是由于企業(yè)發(fā)生的壞賬與其提供給客戶的信用條件、對方的信用品質(zhì)、提供的信用期限等有密切關(guān)系。因此各企業(yè)提取的壞賬預(yù)備金的比例是有區(qū)別的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。為減少企業(yè)壞賬損失的發(fā)生應(yīng)采取以下措施：①加強應(yīng)收賬款基礎(chǔ)資料的治理，建立應(yīng)收賬款檔案制度。按一定的標準對金額較大的或較重的應(yīng)收賬款從賒銷原因、時間、合同治理、催收情況等方面建立健全完善的基礎(chǔ)資料治理；②建立壞賬預(yù)備制度。計提壞賬預(yù)備金，為壞賬損失的確認和處理提供穩(wěn)定的來源，便于分散壞賬所造成的風(fēng)險，進步企業(yè)的自我保護能力。
5 寶潔公司應(yīng)收賬款治理模式啟示
寶潔公司自l988年進進以來，無論產(chǎn)品質(zhì)量、銷量以及銷售額，始終在同行業(yè)中占有領(lǐng)先的地位。在每年80億人民幣的銷售額下，應(yīng)收賬款的回收率始終保持在95%以上，這得宜于其具有一個先進的應(yīng)收賬款治理體系。這個"完美"的系統(tǒng)包含了以下幾個治理控制單元：
5．1 完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)
公司應(yīng)收賬款的控制，是由銷售會計組來完成的。銷售會計組分成兩大體系銷售會計和公司財務(wù)會計，前者負責(zé)應(yīng)收賬款等專項的總體策劃、分析，后者負責(zé)對部分區(qū)域具體財務(wù)事項的運作以及為前者提供正確、具體、及時的有關(guān)信息和數(shù)據(jù)。寶潔公司不僅對這一組織的每一環(huán)節(jié)都明確了其主要負責(zé)的工作任務(wù)，使之各有分工，還對每一工作環(huán)節(jié)設(shè)定了衡量其工作好壞的標準，以便每月對其進行嚴格的考核。
5．2 重視應(yīng)收賬款回收期的治理
從賬齡分析與制定付款優(yōu)惠政策兩方面進手，設(shè)定賬齡目標，規(guī)定每一個客戶回還應(yīng)收賬款的日期，這是寶潔公司期看的最長付款期。同時還結(jié)合客戶目前的均勻?qū)嶋H還款期，為每一地區(qū)信用客戶設(shè)定了還款期限；分析賬齡,了解客戶的回款狀況，寶潔公司通過電腦來完成應(yīng)收賬款分期報告。從應(yīng)收賬款分期報告中，公司可獲得客戶應(yīng)收賬款的額度是多少?客戶的實際還款期限有多長?以便采取措施；制定付款優(yōu)惠政策，其目的在于鼓勵客戶提前還款，以便縮短回款期。
5．3 限制賒銷額
寶潔公司對于新老客戶或是客戶不同的實際情況制定了不同的賒銷額標準。賒銷額修訂時也要考慮常規(guī)性因素和偶發(fā)性因素，一般的修訂是按季修訂賒銷額，上個季度的賒銷額是下一季度賒銷額的90%。這是寶潔公司對嚴格遵取信用額治理制度客戶的進一步的優(yōu)惠政策，并且合作的時間越長信用越好，所取得的最大賒銷額也越多。
5．4 控制超期應(yīng)收賬款
對于超期應(yīng)收賬款寶潔公司采取的措施：停止供貨，超期40天即通知應(yīng)收賬款控制員停止該客戶的信用額，并馬上停止對其供貨直到款項付清，而其原有的信用額將取消并重新開始按新客戶對待；實施收款計劃，假如在停止供貨后客戶仍拒付貨款，公司將指定銷售代表在財務(wù)部的協(xié)助下，與該客戶磋商以求達成收款協(xié)議，協(xié)議將要求客戶在三個月內(nèi)付清所欠貨款。假如客戶選擇了分期付款，那么第一期付款金額不可少于拖欠金額的35%。對于無力償付的客戶，采取先幫助客戶度過難關(guān)的方式等，以期在日后可以收回更多的應(yīng)收賬款。假如在實施了上述措施后仍無效果，將訴諸于以期在客戶破產(chǎn)清算時得到債權(quán)。
1 楊福青，曾立群.加強企業(yè)應(yīng)收賬款日常控制[J].成人高教學(xué)刊，2001（5）
2 徐一千.關(guān)于加強應(yīng)收賬款治理的思考[J].稅務(wù)與，2000（3）
3 劉總理.論企業(yè)應(yīng)收賬款治理中的風(fēng)險控制[J].陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院學(xué)報，2000（3）
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5 財政部注冊會計師委員會辦公室.財務(wù)本錢的治理[M].北京：經(jīng)濟出版社，2004
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