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淺析同一控制下企業合并的歷史尋蹤和現狀論文
采用何種方法對企業合并相關問題進行會計處理是會計實務中重要的難點問題，且在會計界、工商界和政界展開了激烈的爭論。雖然現行會計準則《企業會計準則第 20 號———企業合并》已做出了明確規定，即采用權益結合法，但是該處理方法不僅與國際上沒有形成統一，在運用的過程中也存在一些問題。為使同一控制下企業合并的會計處理方法在實際運用中更加規范化、更加完善，2014 年 1 月 17 日，財政部發布了《企業會計準則解釋第 6 號》（簡稱 6 號解釋），主要修訂和解釋了同一控制下企業合并相關會計處理方法（第 2 條規定）�；诖�，在 6 號解釋發布的背景下，筆者擬通過對同一控制下企業合并會計處理方法發展歷程的回顧，發現其中存在的問題，并對新規定的影響進行探析。
一、同一控制下企業合并概念解析
《企業會計準則第 20 號———企業合并》中對同一控制下企業合并有關概念進行了界定。筆者認為，可以從以下兩個方面對同一控制下的企業合并進行理解：一方面，如果同一控股下的某一個合并主體內部之間出現股權轉移的話，則應被認定為合并范圍內的內部可抵銷股權交易，但是若隸屬于同一控股股東下的一個合并主體與另一個合并主體之間出現了股權交易，才應被認為是同一控制下的企業合并；另一方面，在同一控制下，對于一個較高級別的合并主體而言，企業合并應是“抵銷內部股權交易”，而相對于一個低級別的合并主體而言，才屬于同一控制下企業合并。
例如，甲企業和乙企業是丙集團公司下屬的兩家公司，甲企業和乙企業下面又分別控股 A 和 B 以及 C 和 D 兩家企業。如果乙企業（含 C 和 D）被甲企業收購，那么甲企業和乙企業之間就涉及了同一控制下企業合并問題，但是當丙企業集團就該筆業務編制合并報表時，丙集團則應將此作為內部交易進行抵銷恢復受影響的損益和凈資產。此外，就甲企業內部或乙企業內部之間股權轉讓來看，雖然也屬于可抵銷的內部交易，但其并不屬于同一控制下企業合并的范疇。
可見，受一方或多方共同控制的企業間的關聯股權交易其實質是同一控制下企業合并的表現形式，而對于合并報表范圍內的公司之間的股權置換交易則被定義為“內部交易”，需按照內部交易的抵銷規則將影響凈資產和凈損益的項目全部沖回。
二、同一控制下企業合并會計方法的歷程追蹤
隨著規�；笊a的普及以及科技信息時代的到來，美、英等西方發達國家的企業并購浪潮在 20世紀后一浪高過一浪。在我國，自保定紡織機械廠和保定市鍋爐廠分別于 1984 年 7 月兼并了保定市針織器材廠和保定市鼓風機廠，打響了國內并購的第一槍之后，國內企業合并的步伐日益加快，卻沒有相應的會計處理方法與之相適應，會計人員在處理相關賬務的時候只能憑借經驗，且處理方法尚不統一，因此，會計實務界亟需具體的操作規范對企業合并會計處理方法進行指引。
三、同一控制下企業合并會計處理：權益結合法 VS購買法
當美國會計準則和國際會計準則陸續只認可購買法作為合并會計處理方法的國際背景下，我國卻沒有跟隨他們的腳步，給權益結合法留下了“生存空間”。在會計實務中，在處理同一控制下的企業合并業務時，采用權益結合法核算是一種慣用的方法。但是否采用權益結合法，在業內尚未達成統一意見，如黃菊珊、陳珊和盧新傳（2006）從理論上反駁了權益結合法適用的理由，并通過案例驗證了采用購買法核算的效果會更好。對權益結合法和購買法的探討一時成為學術界和實務界的熱點話題。
四、結論與建議
本文通過對同一控制下企業合并概念的簡單辨析，對同一控制下企業合并會計處理相關規范的背景和歷程進行了梳理和總結，對有關會計處理方法進行了探討，對存在的問題進行了歸納，最后對 6 號解釋新規定出臺后的影響進行了簡單的解析。
針對上文中對同一控制下企業合并會計處理存在問題的分析，筆者建議從以下兩個方面著手完善：一是控制概念的嚴謹化。在對同一控制下企業合并進行判斷和認定的時候，應不斷縮小界定的范圍，如不再設定“共同多方”，只保留“同一方”，如此便可從源頭上減少操縱行為的發生。二是控制時間范圍的擴大化。非暫時性控制是指控制超過 12 個月即可，這個期限過于簡短，應將控制年限設定在“至少 3 年以上”，以避免和預防企業利用控制期限進行操縱的行為。
盡管現行準則的有關規定還不是那么盡善盡美，尚不能解決所有問題，且學術界和實務界對同一控制下企業合并采用權益結合法還存在著爭議，但是，我們應該看到，相關規定在市場經濟的發展下正日益完善，并與國際接軌，符合中國國情。
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