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探析信息失真的原因及改進的建議
摘要：文章從會計信息質量特征、會計核算原則探討了會計信息失真的原因；提出了改進建議：加強會計人員繼續教育，提高會計人員判斷力；加強審計監督；盡快完善相應的具體會計準則。
關鍵詞：信息；失真原因；改進建議
會計信息的質量不高和會計信息失真是目前存在的一個較為普遍的問題，雖經多方治理，仍未得到根本改觀。造成信息失真的原因是多方面的，但可歸結為兩類：一類是由于弄虛作假造成的，即故意制造虛假的信息；另一類則是由于會計本身的不確定性和會計系統內在的缺陷性等造成的。本文擬從會計核算原則，特別是確認、計量原則本身的缺陷來探討信息失真的原因，進而提出相應的改進建議。
1．會計信息的質量特征
會計的根本目的，在于向使用者提供有用的財務信息，主要是企業有關財務狀況、經營成果、現金流轉等信息。有用性是會計信息質量的首要特征。信息要為人所用，又必須同時具有相關性和可靠性。在會計信息的這三個特征中，有用性是最高層次，它建立在相關性和可靠性的基礎上。會計信息的相關性是指會計信息要同決策相關聯，人們可以利用會計信息作出各種決策。我國《企業會計準則》規定：“會計應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”因此，決策相關是十分重要的。會計信息是否相關，應視其有無預測價值、反饋價值和時效性。如果會計信息能為使用者了解過去、現在或未來事項的影響及變化趨勢，則會計信息是相關的。會計信息的可靠性是指會計信息必須是真實可靠的。我國《企業會計準則》將“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”作為第一位的會計原則。因此，如實反映是可靠性的內涵。如果信息不真實、不可靠，就會導致使用者對企業財務狀況作出相反的結論，使決策失誤。
2．會計原則對會計信息的負面影響
會計原則是會計核算的基本規則，一方面，它反映了會計信息質量的基本要求；另一方面，它又規定了會計確認、計量、加工整理及對外提供會計信息的基本原則，對信息的真實性起保證作用。但是，受一般原則的廣泛適應性、原則的運用需要主觀判斷等因素的影響，會計核算原則，尤其是會計確認、計量等原則對會計信息質量產生了負面影響，使提供的會計信息偏離了經濟活動的真實狀況。具體表現在：
2.1權責發生制對可靠性、相關性的負面影響
首先，權責發生制可使企業盈利的可靠性降低。權責發生制是會計的基礎，它以收入和費用的歸屬期作為確認收入和費用的基本原則，即企圖把成果或損失歸入導致發生收入或支出的那個報告期，而不歸之于實際收付現金的那個報告期。在權責發生制下，會計核算要運用諸如應計、應付、預提、遞延或攤銷等來確認收入和費用的歸屬，也就是會計要素的確認，要受人們主觀評價的影響。這種主觀判斷，表現在兩個方面：一是會計人員要界定確認的量，這使得企業部分收入、費用的“量”的概念成為一種“虛擬”而非實在的發生額；二是要界定確認的時間，這使得企業的收入、費用的確認與實際發生的時間“脫節”。這些都給企業操縱利潤提供了機會和可能，企業利用權責發生制原則，可推遲或提前確認收入，同時提前或推遲確認相應的費用，達到減少或虛抬利潤的目的，從根本上降低了企業盈利信息的可靠性。
其次，在權責發生制下，會計信息的相關性削弱。例如，就企業現金的收付而言，本期收到的現金，可能產生于前期經營的結果，而本期的現金支出又可能是為了后期的經營活動，這使信息的使用者難以判斷本期現金的真實收付情況，降低了信息的相關性。
2.2穩健性原則對信息可靠性的負面影響
穩健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失或費用，這就使會計人員偏離了客觀、公正、中立的立場。主觀判斷的偏向性必然降低會計信息的可靠性。例如，運用穩健性原則后，如果可能的收入在將來實現，可能的損失在將來不發生，那么會計信息的真實性就會受到影響。穩健性原則也是建立在會計人員判斷基礎上的。如果用之過度，就會成為企業操作利潤、玩弄數字的工具。例如，企業在業績好時，過度運用穩健原則，多計可能的損失、多提準備，對即使是可能性很大的收益也不加以確認，以此隱埋其真實利潤，為業績差時虛增利潤作準備。又如，企業通過過度運用穩健性原則，使其虧損盡量集中于某一年，從而制造以后年度業績穩步增長的假象。
2.3歷史成本原則對信息相關性、可靠性的影響
歷史成本原則是指企業的各類資產應當按其取得或構建時發生的實際成本進行核算。以歷史成本報告資產，則不能代表其現行成本或變現價值。但是，現實生活中，物價變動，尤其是通貨膨脹是客觀存在的。物價變動使資產的變現價值和其歷史成本出現較大偏差，嚴重降低了會計信息的可比性、相關性。同時，在通貨膨脹普遍存在的情況下，由于資產按歷史成本計價，收入則按以后取得時的市場價格計價，這樣，將通貨膨脹引起的較高收入同較低的歷史成本配比，結果是多計了收入少計了成本，造成虛增利潤的假象，在一定程度上削弱了會計信息的可靠性。
2.4除此以外，其它會計核算原則也會對會計信息質量產生一定的負面影響。例如重要性原則，要求考慮成本與效益之比較，這就舍棄了那些相對不重要的信息，使會計信息與業務原貌出現偏差；有些企業還以重要性為借口，撥弄會計數據，達到粉飾會計信息的目的。
3.改進建議
3.1首先，權責發生制和穩健性原則等對會計信息的負面影響，是由于這些原則為主觀判斷提供了機會和可能。受會計本身的不確定性的影響，會計人員的主觀判斷是不可能避免的、必要的。針對這種情況，必須對會計人員的執業行為進行規范。一方面，要不斷完善會計人員的從業資格制度，加強對會計人員的繼續教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識，增強他們的正確判斷力；另一方面，要建立和完善對會計報表等的審計制度，強化審計監督，加大對違反職業道德規范的處理力度，以此約束會計人員的職業行為，盡可能避免主觀判斷的有意或無意的失誤。
3.2其次，應對一些主觀性判斷較強的原則的運用制定相應的約束條件。例如，在運用穩健性原則時，對“成本與市價孰低法”可制定相應條件：即當存貨按市價計價時，存貨的市價只能在一個上下范圍內；對低于下限的只能按下限規定的金額計價，對高于上限的也只能按上限的金額計價。
3.3對會計要素的確認、計量、報告等盡快制定相應的具體準則，以減少實務中無章可循的隨意性，增強操作的規范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。
3.4考慮物價變動對會計信息的影響，必要時，在會計報表體系中增加按現行市價和歷史成本編制的比較資產負債表和比較損益表，提高信息的相
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