企事業單位國有資產賬實不符的原因探析及相關的改進措施

企事業單位國有資產賬實不符的原因探析及相關的改進措施

　　[摘 要]本文結合工作實踐分析了企事業單位國有資產管理中賬實不符的常見原因，并在此基礎上提出了相關的改進措施。以期對相關單位加強國有資產管理和國家相關部分完善國有資產報告和考評體系有所借鑒。
　　[關鍵詞]國有資產 管理 改進措施
　　
　　引言
　　
　　企事業單位的國有資產是指國家對企事業單位擁有的各種能以貨幣計量的經濟資源的總稱，屬于國家所有的資產。包括國家對各企事業單位的投資、撥款所形成的資產，以及相應的收益、結余所形成的資產，還包括企事業單位以各種形式投資形成的、接受捐贈形成的，或者憑借國家的權力取得的，并依據法律認定的各種類型的財產和財產權利。企事業單位的國有資產可以分為：有形的和無形的資產；財務賬內的資產和財務賬外的資產等等。
　　國家歷來十分重視對各企事業單位國有資產的管理，相關國有資產管理的法律法規不斷與時俱進，相應的職能管理部門也配套齊全，相關管理方法也不斷創新。但從各企事業單位角度分析，國有資產無論從賬面數量與實物數量上，還是從賬面價值和實物價值上，賬實不符的現象客觀存在。本文擬就企事業單位國有資產管理中常見的賬實不符的問題做些淺顯的分析和探討，以期有益于各企事業單位進一步加強國有資產的管理，也期能給相關管理部門在制定完善國有資產相關管理考評制度時具有有益的參考作用。
　　
　　一、國有資產從賬面數量和實物數量方面導致的國有資產賬實不符的原因分析
　　
　　會計法 明確規定：任何單位只允許依法設置一套法定財務賬冊，嚴禁單位在法定的賬冊外設置賬外賬，以杜絕各種違法亂紀行為的發生。這里公開討論企事業單位的賬外資產就有可能大跌眼鏡，路人皆笑。其實不然，各企事業單位盡管嚴格依法辦理各項業務，仍然會形成一些“法定” 的賬外國有資產。如：不符合固定資產財務確認標準但又可在較長時間內為單位服務的各項勞動資料形成的低值易耗品，這部分資產不論企業單位還是事業單位都是在資產形成時一次性的列入成本支出，在以后的財務賬中再也無法找到這部分資產的蹤跡，而形成實質上的財務賬外資產；又如，單．位經過長期的生產經營，廣告宣傳投入而形成的財務上未確認的商譽等等。這部分賬外資產必然導致國有資產賬實難以直接相符的現象。
　　
　　二、國有資產的賬面價值與實際價值不符的原因分析
　　
　　由于會計核算采用的計價基礎不同、技術進步原因、管理和使用資產的效果等原因，各企事業單位國有資產的賬面價值與實際價值難免會出現差異。各單位在日常國有資產管理中，往往只注重賬面資產和實有資產數量上的相符，將《會計法 要求的“賬實“相符片面地理解為賬面數量與實物數量的相符，而忽視了資產的賬面價值與實際價值的差異，由于行政事業單位的固定資產在日常財務處理中不需要計提折舊，這一點在事業單位的資產管理中表現的尤為突出。
　　其實“賬實”相符不僅要求賬實數量上相符，還要求賬面的價值與實物實際的價值相符，以真實反映出單位擁有的國有資產的現行價值。例如，現行 企業會計制度》就要求各單位在期末進行財務報告時要對資產進行減值測試，并報告相應的資產減值情況，以真實的反映賬面資產的市場價值等等。實際工作中，通�？赡芤�起國有資產賬面價值與實際價值不相符的原因主要有：
　　
　　(一)行政事業單位固定資產不計提折舊而造成固定資產的賬面價值與實際價值不相符由于按現行行政事業單位的會計制度規定：行政事業單位的固定資產是以購置時的實際支付價格為人賬價值，在日常使用過程中不計提折舊。由于實際使用過程中的實物磨損客觀存在，固定資產被使用一段時間后，必然導致固定資產的賬面價值與實物的實際價值產生差異。
　　
　　(二)技術進步等原因導致企事業單位固定資產實際價值的減值與賬面價值形成的差異隨著時代的進步，競爭日益加劇，各項技術不斷創新。由于一項項新技術不斷的代替原來的技術，可能出現在不長的年限內，原購置的固定資產的購置價格就可能發生大幅度的下降，導致資產的賬面價值與實質價值產生很大的差異。按現行財務會計制度的規定，行政事業單位不需要對資產進行減值測試，計提相關的資產減值準備。企業單位雖然按 企業會計制度》的規定進行了相應的資產減值測試，但由于涉及國有資產保值增值的業績考評等原因，也會從主觀上隱瞞、縮小資產的減值數額，加之可參考的資產的實際市場價值也有不同的確定方法，就必然導致固定資產的實際價值與賬面價值形成差異。
　　
　　(三)有些單位不重視資產的日常保管維護而導致的資產的實際價值減損由于各單位對資產管理的重視程度不同，資產管理的水平不同，單位領導頻繁變動更換等原因，從客觀上和主觀上導致部分單位未重視資產的日常維護保養，使得資產長期處于“帶病”堅持工作，導致資產的實際使用壽命遠遠低于設計使用壽命，資產的實際價值遠遠低于資產的賬面價值，從而使得資產的賬面價值與實際使用價值產生較大差異。
　　
　　三、加強國有資產賬實不符管理的改進措施
　　
　　(一)各企事業單位應正確理解把握國有資產的概念，創新地開展國有資產的管理工作，以加強財務賬外國有資產的管理。解決財務賬內和賬外國有資產管理的問題，要求各企事業單位的相關管理部門應該認真學習國家的相關法律法規，正確理解把握國有資產概念的實質精神，在國有資產管理的過程更加注重資產的實質而不能僅注重資產的形式。
　　在國有資產的管理過程中不能簡單地依賴于單位的財務賬冊所反映的數據，不能只將國有資產簡單地等同于各單位財務賬面所反映的固定資產，也不能只把國有資產理解為是有形的資產。而是應該創新地開展國有資產的管理工作，把這些“法定”形成的賬外資產都歸入國有資產管理的范疇。也就是說，只要是企事業單位直接投資形成的或通過日常活動形成的資產，不管是賬內的資產還是賬外的資產，也不論是有形的還是無形的資產，均應列入單位國有資產管理的范疇。即只要是國家對各企事業單位依法可以擁有的各項經濟權利都屬于單位國有資產的范疇，都應該納入單位國有資產管理的范圍。這樣，既杜絕了國有資產因管理不當而造成的“跑、冒、滴、漏”現象，也防止了相關違法行為的發生。
　　
　　(二)增加財務報告附注的披報內容，以反映國有資產的實際價值。
　　1．在行政事業單位的財務報告附注中披露固定資產的相關信息。其中，至少要分類披露固定資產的原值、按一定方法確定的累計折舊和固定資產的凈值等相關內容，以反映行政事業單位固定資產的實際賬面價值。
　　2．在財務報告的附注中披露固定資產的實際價值。即要求所有未進行期末資產價值減值測試的企事業單位在財務報告的附注中披露按一定方法確定的相關固定資產的減值情況，以真實反映各單位擁有的固定資產實際價值。
　　3．在財務報告的附注中披露低值易耗品的累計金額。不論是企業還是行政事業單位都擁有數量不等的未構成固定資產的低值易耗品。
　　這部分資產與固定資產的最根本區別不僅是單位價值大小不同，而且還游離于財務賬冊的監管之外，也是最容易被遺漏的國有資產的重要組成部分。為真實反映單位擁有的國有資產數額，有必要在財務報告的附注中增加披露此部分資產的累計金額或相關的市場價值。
　　
　　(三)改進現有國有資產管理考評體系，以促進相關單位加強國有資產的管理。
　　1．將財務賬外國有資產列入企事業單位國有資產管理考評體系。要求相關管理部門在對企事業單位國有資產管理情況考評時，不僅要以財務數據為基礎，還要注重這部分“法定”的財務賬外資產的考評，以便真實的反映單位的國有資產狀況，更加利于各單位進一步加強國有資產的日常管理。
　　2．在對企事業單位國有資產保值增值考評時要考慮因國家撥款投資而形成的國有資產的影響、以避免因國家撥款投入而產生的國有資產保值增值的假象。即對相關企事業單位國有資產管理水平考評時，不能簡單看國有資產的數額是否保值增值，還要區分保值增值的資金來源等原因。這樣更加利于各單位進一步挖掘內部潛力，加強國有資產的管理，避免相關單位依賴國家撥款而實現的國有資產保值增值的現象。
　　總之，加強國有資產的管理，不僅要求相關人員認真學習和執行相關的法律法規，準確理解把握法律法規內容的實質，創新地開展工作，還要從制度層面上進一步完善相關的法律法規和考評體系，以真正達到加強國有資產的管理，提高國有資產的使用效率，實現國有資產真正的保值增值。

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　　參考文獻
　　[1]財政部．行政單位國有資產管理暫行辦法(財政部令第35號)[s]．2006—05．30．
　　[2]財政部．事業單位國有資產管理暫行辦法(財政部令第36號)[s]．2006。06．07．
　　[3]江蘇省財政廳．江蘇省行政事業單位國有資產管理辦法(蘇財規(2012)22號)[S]．2012—8．19

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