淺談會計財務(wù)新觀念
像其它學科一樣，會計作為一門學科自有春獨特的思想體系，非會計專業(yè)人員要想熟悉和理解它決非易事，這需要一定的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，所謂“隔行如隔山”說明的就是這個道理。但是，隨著計算機信息技術(shù)的發(fā)展，會計，由于其在企業(yè)中的重要性，首當其沖成為計算機應(yīng)用的領(lǐng)路先鋒，由此，也產(chǎn)生了“會計電算化”這樣一門會計知識和計算機知識相結(jié)合的邊緣性學科。這樣，對從事計算機應(yīng)用開發(fā)的人員來說，無疑形成了一種新的挑戰(zhàn)，這就要求他們除了精通計算機知識以外，也要求他們在較短的時間內(nèi)掌握有關(guān)會計知識。為了達到這目的，通常他們會閱讀會計教科書或者請教會計專業(yè)人員，然而，遺憾的是，這種方法很難快速達到預(yù)期的效果。究其原因，教科書和會計專業(yè)人員通常均假設(shè)和認為所學人員具有一定的和必要的會計基礎(chǔ)知識，因而，使得他們的溝通非常困難，這種情況對于理工專業(yè)人員來說，尤為突出。事實上，由于某種原因，即使是專業(yè)人員也對一些會計內(nèi)容的理解產(chǎn)生了爭議，如對“借”與“貸”的意義就存在不同的解說，從眾多的論文即可以看到這一點，這也同樣增加了非會計專業(yè)人員的學習難度，當然，其它學科亦會遇到類似的問題，不足為奇。筆者曾長期從事計算機管理信息系統(tǒng)的開發(fā)工作，財務(wù)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個重要組成部分，因其特殊性，真實均依賴會計專業(yè)人員開發(fā)該部分，因而對它始終未能理解和掌握，所有的知識僅限于表面，無法進行實際工作。后來由于某種原因，不得不自己來完成這部分的全部工作，當然，也遇到上述所說的困難，花費了很長時間，亦走了許多彎路，幸運的是最終熟悉了它，并從另一個側(cè)面形成了一套理解和掌握它的經(jīng)驗和方法-系統(tǒng)描述。在此，本文擬以會計賬務(wù)為例子對它們予以介紹。
一、會計賬務(wù)的系統(tǒng)模型
財務(wù)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)的管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，而賬務(wù)部分又是它一個子系統(tǒng)，因而可能用系統(tǒng)的思想對它進行描述，但是，為了方便軟件的開發(fā)，人們往往從計算機的角度對它進行功能性描述，這種描述對它的思想和原理的理解和掌握起不了太大的作用。為了解決這個問題，下面將利用系統(tǒng)的思想對會計賬務(wù)的工作原理進行描述，并建立相應(yīng)不依賴計算機軟件的系統(tǒng)模型。
1、會計賬務(wù)的系統(tǒng)描述像其它系統(tǒng)一樣，會計賬務(wù)作為一個系統(tǒng)，它也具有一個系統(tǒng)所擁有的幾個屬性。
�、偌闲�。會計賬務(wù)的集合性體現(xiàn)在，它由許許多多的“會計科目”這樣的基本元素組成，這些元素在會計上往往被稱為“賬戶”，對于不同的行業(yè)和部門其“會計科目”也是不一樣的，因而組成元素也不相同；
�、谙嚓P(guān)性。組成會計賬務(wù)的元素-“會計科目”之間并不是相互獨立的，它們作為一個整體描述了其主體的資金運作情況，隨著系統(tǒng)的運行它們之間要發(fā)生所謂的“借”與“貸”關(guān)系，并且還要保持一定的“平衡”關(guān)系，這些關(guān)系亦要滿足一定規(guī)則和要求，因而它們是相互關(guān)聯(lián)共同影響系統(tǒng)的運行；
③層次性。根據(jù)會計準則，“會計科目”被分成一級、二級等科目，各主體還可以根據(jù)需要三級、四級地分下去，從而使得“會計科目”形成了一個層次結(jié)構(gòu)，而每一層次均描述了主體某一方面的資金運作情況，它是其上一層次的子系統(tǒng)，“科目代碼”就是依據(jù)它來編寫的，這就是會計賬務(wù)的層次性的體現(xiàn)之處；
�、苣康男浴嬞~務(wù)的目的就是為主體提供其資金的運作情況；
⑤適應(yīng)性。會計賬務(wù)不是一個封閉系統(tǒng)，它隨時都與其環(huán)境-其它系統(tǒng)進行信息的交流，其主要體現(xiàn)在兩個方面：一是，隨時接受各種憑證的輸入信息，從而改變主體的資金運作情況；二是，隨時輸出各種各樣的.會計報表，如“資產(chǎn)負債表”“損益表”等等，顯示了主體的資金運作變化情況。
2、會計賬務(wù)的系統(tǒng)模型由上可以看出會計賬務(wù)確確實實是一個系統(tǒng)，因而可以用各種恰當?shù)南到y(tǒng)模型為其進行描述，為此，下面將從系統(tǒng)控制論的角度建立其工作原理模型。
根據(jù)系統(tǒng)控制論的思想，一個系統(tǒng)的模型可用下面的集合來描述：（x，u，f，y，g）其中：
x表示系統(tǒng)的輸入；u表示系統(tǒng)的狀態(tài)；f表示系統(tǒng)的狀態(tài)轉(zhuǎn)移函數(shù)，即u=f（u，x）；y表示系統(tǒng)的輸出；g表示系統(tǒng)的輸出函數(shù)，即y=g（u）。
具體在會計賬務(wù)系統(tǒng)中，上述各個符號的意義如下所述：
系統(tǒng)輸入x表示各種賬憑證，如“收款憑證”“付款憑證”“轉(zhuǎn)賬憑證”等等，根據(jù)不同主體情況，憑證的種類亦會發(fā)生一些變化。各種記賬憑證所包含的主要內(nèi)容有“會計科目”“借方金額”和“貸方金額”等等；
系統(tǒng)狀態(tài)u由組成系統(tǒng)的元素“會計科目”的一些屬性來表示，由于公考慮資金，所以取用“余額”和“借貸方向”即可，根據(jù)需要，后面還要將這兩個屬性合成一個綜合屬性，因而系統(tǒng)的每個狀態(tài)可由一個屬性來表示；
系統(tǒng)狀態(tài)轉(zhuǎn)移函數(shù)f即是“余額”和“借貸方向”兩個屬性值的變化方法，實際上，它就是登賬時，兩個屬性值的計算方法，是根據(jù)系統(tǒng)輸入x以及上一時刻的屬性值來完成的;系統(tǒng)的輸出y即是各種會計報表，如“資產(chǎn)負債表”“損益表”“現(xiàn)金流量表”等等，根據(jù)需要還可以有其它報表；系統(tǒng)的輸出函數(shù)g代表了各種報表的生成方法，是根據(jù)一定時期內(nèi)的狀態(tài)及其變化情況來完成的。
上述模型所作的描述，大部分表示了系統(tǒng)的瞬間性，但是，還有一部分表示了系統(tǒng)的持續(xù)性，如“損益表”和“現(xiàn)金流量表”。因而，系統(tǒng)實際上還記錄了一些歷史數(shù)據(jù)，在會計賬務(wù)中，它們由各種“分類賬”和“明細賬”組成，可以看出，它們不過是系統(tǒng)的一本“日志”，分別記錄了各個狀態(tài)的變化過程。
二、理解會計賬務(wù)的工作原理
作為一個系統(tǒng)，會計賬務(wù)具有一般系統(tǒng)的工作原理，即根據(jù)輸入的各種記賬憑證，各個狀態(tài)將依據(jù)一定的方法進行相應(yīng)的變化，在適當?shù)臅r候按照要求輸出各種報表。但是，它也有不同于其它系統(tǒng)的地方，而這些地方也正是我們要掌握和熟悉的。為此，借助于上面所建的系統(tǒng)模型，本部分將對它們進行描述和解釋。
1、“借”與“貸”
“借”與“貸”是會計賬務(wù)一個很重要的基本概念，由于某種原因，很難從字面上理解它們的涵義，對此也有大量的文章討論過，提出了不少見解，所以，它們是初學者尤其是非會計專業(yè)人員通常所遇到的最大困難之一。在此，本文不準備對它們的是非進行解釋和分析，而是借助于某些觀點，對它們進行描述。
實際上，以數(shù)學的觀點，“借”與“貸”均可以用“正”和“負”即“+”和“-”描述，這樣在系統(tǒng)狀態(tài)中，“余額”和“借貸方向”兩個描述屬性就可以合并為一個帶符號的綜合屬性，在此稱它為“代數(shù)余額”，當狀態(tài)發(fā)生變化時，亦可根據(jù)“代數(shù)余額”的符號來判斷其“借貸方向”，即“+”和“-”與“借”與“貸”相對應(yīng)。由此可以得出“會計科目”中“資產(chǎn)類”的“代數(shù)余額”通常為“+”，“負債類”和“權(quán)益類”的“代數(shù)余額”通常為“-”，而其它類的“代數(shù)余額”通�？伞�+”可“-”。從主體的角度來看，這樣處理也是符合常理的。根據(jù)這個原理，在各種記賬憑證輸入時，凡是“借方”出現(xiàn)數(shù)據(jù)的，意味著其符號為“+”；凡是“貸方”出現(xiàn)數(shù)據(jù)的，意味著其符號為“-”，根據(jù)同樣的原理，各記賬憑證的制作也如此進行。在各種報表輸出時，“代數(shù)余額”的符號亦對應(yīng)相應(yīng)的“借貸方向”。后面將會看到，這種“借”與“貸”的處理方法，特別適合于相應(yīng)計算機軟件的編寫，對于復(fù)式記賬法來說真謂通用。
2、“余額”的計算方法
“會計科目”的“余額”計算就是系統(tǒng)的狀態(tài)的變換，它是會計賬務(wù)登記工作中的主要內(nèi)容之一，根據(jù)會計原理，要做許多判斷才能完成。不過，有了前述關(guān)于“借”與“貸”的處理，相應(yīng)的處理就變得簡單了，它可以用下式來進行描述：
本期“代數(shù)余額”=上期“代數(shù)余額”+“借主金額”-“貸方金額”
實際上，記賬憑證中的“借方金額”和“貸方金額”只會出現(xiàn)一方，但是，如果把不出現(xiàn)的另一方的金額數(shù)值看作“0”的話，上式也是正確的，可謂通式。
3、“資金平衡式”
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，作為會計記賬的主體，企業(yè)本身就是一個特殊的“交易市場”，因而，其資金的動作始終處于一種平衡狀態(tài)，它可以通過下面的“系統(tǒng)平衡式”來表述：
“會計科目”的“代數(shù)余額”之和=0可以看出，上式意味著系統(tǒng)的狀態(tài)始終處于一種？
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