內(nèi)部控制會計理論的探討論文

有關(guān)內(nèi)部控制會計理論的探討論文

　　銀廣S等公司曝光將企、Ik在內(nèi)部會計控制方面的缺陷暴露/十:公眾面前，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)已是刻+容緩的課題。2001年財政部陸續(xù)頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》等四項條例表明我國已經(jīng)汗始關(guān)注加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題。我m會計界的學(xué)者在內(nèi)部控制方面的研究己經(jīng)取得較多的成果，但對內(nèi)部會計控制的研究還有'些理論問題仍需時間進-步加以研究，本文就內(nèi)部會計控制中尚存的+A理論問題進行探討。

　　一、內(nèi)部會計控制的押論祛礎(chǔ)

　　古典企業(yè)理論認為公司的治理是沒有意義的所以不必去關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和激勵問題。現(xiàn)代的企業(yè)理論是在反對古典企業(yè)理論中不斷發(fā)展起來的，它認為企業(yè)是由一系列不完全的契約打機的結(jié)合體。著名的契約理論最先是由科斯提出的，他指出企業(yè)是勞動和資本的長期結(jié)合的契約關(guān)系，概括地說就是生產(chǎn)要素的相互交易。之后乂由契約理論衍生出的代理理論，同時代理理論又分為委托-代理理論和代理成本理論。

　　作為系列復(fù)雜要素的聯(lián)結(jié)，企業(yè)的內(nèi)外部都存在著復(fù)雜的委托-代理關(guān)系，這就要求會計系統(tǒng)能夠客觀的反映代理人的受托貴任，繼而就形成了受托責(zé)任觀的會計目標，部分學(xué)者從實證方面來解釋會計y標，認為作為企業(yè)契約監(jiān)督的工具，會訃由此產(chǎn)生。因此，會計y標就是減少企業(yè)的-系列的契約成本。受托責(zé)任觀認為會計人員能夠從獨立客觀的角度參與分析委托-代理之間的關(guān)系，將其萁實反映出來，出了受會計準則約束外，并+會受到委托人和受托人的影響千擾，做到會計信息的可靠。

　　二，內(nèi)部會計控制的相關(guān)要素解析

　　(―）內(nèi)部會計控制的目標

　　1、內(nèi)部會計控制的首要H秘是為企業(yè)提供真文nr雅的會計信息.反映經(jīng)背管埋者等受托鋅埋的情況，同時兼顧核算和監(jiān)筲者構(gòu)項會計工作的重要職能，體現(xiàn)會計在管理方面的鋅理職能，有助于會計控制與管理控制的結(jié)合。

　　2、前述的首要目標是在當(dāng)前環(huán)境下的可行性g標，內(nèi)部會計控制的目標應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變化，以適應(yīng)外部變化的要求，現(xiàn)今主要是內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理的充分結(jié)合。

　　3、內(nèi)部會計控制的0標不應(yīng)局限f反映傳統(tǒng)的財務(wù)信息。隨著經(jīng)營活動涉及的范丨斷擴人，內(nèi)容日趨復(fù)雜化，在大量財務(wù)信總的某礎(chǔ)h也產(chǎn)生了系列較復(fù)雜的非財務(wù)信總。非財務(wù)信息+能較好的通過會計系統(tǒng)反映出來，但卻是影響信息使用者決策的?要信息之一。閃此，企業(yè)需重視非財務(wù)信總的披辦。

　　(二）內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

　　1、內(nèi)部會計控制的主體及對象。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管機構(gòu)及其工作人員是內(nèi)部會計控制的目標。企業(yè)內(nèi)部會計控制的對象則是企業(yè)的?切經(jīng)營管理活動。

　　2、內(nèi)部會計控制的*本原則：內(nèi)部牽制即不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相分離是建、欠內(nèi)部會計控制的基本原則，也是內(nèi)部會計控制的核心要素。不相容職務(wù)相分離主要要求個相關(guān)人員要明確職責(zé)分工并且在各自職權(quán)范圍內(nèi)相互監(jiān)督制約，同時各人員需在其職權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任，以防止會計工作過程中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為。

　　3、內(nèi)部會計控制體系的具體內(nèi)容：（1)內(nèi)部組織機構(gòu)的控制制度。企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)是企業(yè)進行經(jīng)濟活動計劃和控制的組織基礎(chǔ)，因此，強化內(nèi)部組織機構(gòu)的建設(shè)時企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的重要內(nèi)容之-，科學(xué)合理的職責(zé)分工則是組織建設(shè)的核心內(nèi)容。（2)實物資產(chǎn)的控制制度。其基本原則足：建立嚴格的崗位管理制度，對實物資產(chǎn)的驗收、領(lǐng)用發(fā)出、保管、處置等關(guān)鍵的環(huán)節(jié)嚴格控制，預(yù)防實物資產(chǎn)的損毀和丟失。（3)銷售與收款的控制制度。在制定商品或勞務(wù)的信用標準、銷售政策和收款方式時，要充分發(fā)揮會計人員的專業(yè)知識，加強應(yīng)收賬款回收的控制，減少壞賬損失的比例。（4)采購1j付款的控制制度。根據(jù)企業(yè)的特點設(shè)置專門的采購與付款業(yè)務(wù)的部門和崗位，加強申請、審批、采購、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會計控制，建立和完善對采購和付款業(yè)務(wù)的會計控制系統(tǒng)。(5)成本費用的控制制度。建立成本費用的會計控制系統(tǒng)，制定成本費用的指標標準，考核指標完成情況，分析實際成本費用指標差異原閃，實行獎勵懲罰制度.做到降低成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

　　(三）內(nèi)部會計控制與公司治理間的關(guān)系

　　1、公司的治理結(jié)構(gòu)是其內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和前提。企業(yè)是由?系列復(fù)雜的關(guān)系聯(lián)結(jié)而成的結(jié)合體，是創(chuàng)造價值和財富的釘效機制，公司的治理和管理都足確保這個結(jié)合體有效運行的ff:要組成部分。內(nèi)部會汁控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心在公司治理中拊任著內(nèi)部管理控制的監(jiān)控的角色，是公司管理屮必不可少的-部分。內(nèi)部會計控制的n標之一就是保證企業(yè)生成的會計信息是符合會計準則的要求.會計信息是真實和公允的。但在企、Ik委托-代理的關(guān)系之中，最突出的矛盾就是雙方的敁終R標是不同的且雙方信息是嚴重不對稱的，這樣就容易造成逆向選擇和道德風(fēng)險。委托人的H標足通過公司的經(jīng)背使得資產(chǎn)增值，獲取利潤。但不能直接的對其管理控制.只能通過會計信息的反映間接的控制代埋人的行為。代理人夷接控制矜企、經(jīng)營管理和會計信息的生成，他也希望由此獲得期碉的報酬。

　　2、內(nèi)部會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)有效的重要組成部分和保證。公司的治理結(jié)構(gòu)式現(xiàn)代公司制度的核心內(nèi)容之一。現(xiàn)代公司制度使得公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)時相分離的，自此基礎(chǔ)上所有者與經(jīng)營者之間的信息是處于不對稱的狀態(tài)，致使各利益相關(guān)者之間的地位是不平等的。內(nèi)部會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分，有效的內(nèi)部會計控制是正確處理利益各方關(guān)系，提高公司治理效率的重要保證。公司的治理結(jié)構(gòu)主要分為內(nèi)部與外部治理結(jié)構(gòu)。資本市場、經(jīng)理人市場等是影響公司外部治理結(jié)構(gòu)的主要因素。利益各方的相互博弈則影響著公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，而完善的內(nèi)部會計控制是平衡各方利益的重要手段。

　　三，內(nèi)部會計控制理論的最新發(fā)展

　　內(nèi)部控制的理論是在實踐中不斷發(fā)展和完善的。新制定的風(fēng)險管理框架是在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》進行研究分析而來的。對于內(nèi)部控制框架而言，新制定的COSO報告主要是增加了一個觀念及口標、兩個概念和三個要素，且要求增設(shè)“風(fēng)險管理部”。新的風(fēng)險管理框架在內(nèi)容和范圍上都有較大的變化，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

　　(一）一個新觀念：風(fēng)險組合觀。要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的角度看待和處理風(fēng)險，采取措施將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險控制在風(fēng)險偏好的范圍之內(nèi)。從企業(yè)每個單位的角度出發(fā)，將其風(fēng)險都控制在寸容忍度的范圍之內(nèi)。但從企業(yè)總體的角度出發(fā)，企業(yè)面臨的總風(fēng)險是可能超過其風(fēng)險容忍度的。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該從企業(yè)總體的角度看待和控制風(fēng)險。

　　(二）一類新目標：戰(zhàn)略H標，同時擴大了報告目標。新的風(fēng)險管理框架的0標與內(nèi)部控制框架的H標相類似即經(jīng)營報告、財務(wù)報告、合法性，到財務(wù)報告的界定有所不同。風(fēng)險管理框架中要求披露企業(yè)所有的報告，而內(nèi)部控制框架只要求披露與財務(wù)報表可靠性相關(guān)的即可.其次，新增的戰(zhàn)略目標的層次較前三個目標較高，且是應(yīng)用于實現(xiàn)其他三個目標的過程之中，也應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制定時段。

　　(三）兩個新概念：風(fēng)險偏好與容忍度。風(fēng)險偏好指的是為實現(xiàn)目標企業(yè)所愿意接受風(fēng)險的數(shù)量。企業(yè)的風(fēng)險偏好與其制定的目標之間直接相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)在結(jié)合其風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上做出正確的戰(zhàn)略選擇。風(fēng)險容忍度是指實現(xiàn)目標過程中企業(yè)對所出現(xiàn)差異的容忍程度。企業(yè)需結(jié)合器目標的重要性確定其風(fēng)險容忍度。

　　(四）三大風(fēng)險管理要素：目標制定、事項識別、風(fēng)險反應(yīng)。此外，建議將風(fēng)險管理作為企業(yè)管理的重心。

　　四、結(jié)論

　　綜述所述，內(nèi)部會計控制對一個企業(yè)的健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。同時，企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)是一個長期的系統(tǒng)工程，需要各方加緊努力。需要在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，使企業(yè)在有效的內(nèi)部會計控制下高效的運轉(zhuǎn)。

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