內部控制會計理論的探討論文

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　　銀廣S等公司曝光將企、Ik在內部會計控制方面的缺陷暴露/十:公眾面前，加強企業內部會計控制制度的建設已是刻+容緩的課題。2001年財政部陸續頒布的《內部會計控制規范-基本規范》等四項條例表明我國已經汗始關注加強企業內部會計控制的問題。我m會計界的學者在內部控制方面的研究己經取得較多的成果，但對內部會計控制的研究還有'些理論問題仍需時間進-步加以研究，本文就內部會計控制中尚存的+A理論問題進行探討。

　　一、內部會計控制的押論祛礎

　　古典企業理論認為公司的治理是沒有意義的所以不必去關注企業內部的結構和激勵問題�，F代的企業理論是在反對古典企業理論中不斷發展起來的，它認為企業是由一系列不完全的契約打機的結合體。著名的契約理論最先是由科斯提出的，他指出企業是勞動和資本的長期結合的契約關系，概括地說就是生產要素的相互交易。之后乂由契約理論衍生出的代理理論，同時代理理論又分為委托-代理理論和代理成本理論。

　　作為系列復雜要素的聯結，企業的內外部都存在著復雜的委托-代理關系，這就要求會計系統能夠客觀的反映代理人的受托貴任，繼而就形成了受托責任觀的會計目標，部分學者從實證方面來解釋會計y標，認為作為企業契約監督的工具，會訃由此產生。因此，會計y標就是減少企業的-系列的契約成本。受托責任觀認為會計人員能夠從獨立客觀的角度參與分析委托-代理之間的關系，將其萁實反映出來，出了受會計準則約束外，并+會受到委托人和受托人的影響千擾，做到會計信息的可靠。

　　二，內部會計控制的相關要素解析

　　(―）內部會計控制的目標

　　1、內部會計控制的首要H秘是為企業提供真文nr雅的會計信息.反映經背管埋者等受托鋅埋的情況，同時兼顧核算和監筲者構項會計工作的重要職能，體現會計在管理方面的鋅理職能，有助于會計控制與管理控制的結合。

　　2、前述的首要目標是在當前環境下的可行性g標，內部會計控制的目標應隨著外部環境的變化而不斷調整變化，以適應外部變化的要求，現今主要是內部會計控制與內部管理的充分結合。

　　3、內部會計控制的0標不應局限f反映傳統的財務信息。隨著經營活動涉及的范丨斷擴人，內容日趨復雜化，在大量財務信總的某礎h也產生了系列較復雜的非財務信總。非財務信息+能較好的通過會計系統反映出來，但卻是影響信息使用者決策的?要信息之一。閃此，企業需重視非財務信總的披辦。

　　(二）內部會計控制的內容

　　1、內部會計控制的主體及對象。企業內部的會計監管機構及其工作人員是內部會計控制的目標。企業內部會計控制的對象則是企業的?切經營管理活動。

　　2、內部會計控制的*本原則：內部牽制即不相容職務相分離。不相容職務相分離是建、欠內部會計控制的基本原則，也是內部會計控制的核心要素。不相容職務相分離主要要求個相關人員要明確職責分工并且在各自職權范圍內相互監督制約，同時各人員需在其職權范圍內承擔責任，以防止會計工作過程中可能出現的錯誤和舞弊行為。

　　3、內部會計控制體系的具體內容：（1)內部組織機構的控制制度。企業的內部組織機構是企業進行經濟活動計劃和控制的組織基礎，因此，強化內部組織機構的建設時企業內部會計控制體系的重要內容之-，科學合理的職責分工則是組織建設的核心內容。（2)實物資產的控制制度。其基本原則足：建立嚴格的崗位管理制度，對實物資產的驗收、領用發出、保管、處置等關鍵的環節嚴格控制，預防實物資產的損毀和丟失。（3)銷售與收款的控制制度。在制定商品或勞務的信用標準、銷售政策和收款方式時，要充分發揮會計人員的專業知識，加強應收賬款回收的控制，減少壞賬損失的比例。（4)采購1j付款的控制制度。根據企業的特點設置專門的采購與付款業務的部門和崗位，加強申請、審批、采購、付款等關鍵環節的會計控制，建立和完善對采購和付款業務的會計控制系統。(5)成本費用的控制制度。建立成本費用的會計控制系統，制定成本費用的指標標準，考核指標完成情況，分析實際成本費用指標差異原閃，實行獎勵懲罰制度.做到降低成本費用，提高企業經濟效益。

　　(三）內部會計控制與公司治理間的關系

　　1、公司的治理結構是其內部會計控制的基礎和前提。企業是由?系列復雜的關系聯結而成的結合體，是創造價值和財富的釘效機制，公司的治理和管理都足確保這個結合體有效運行的ff:要組成部分。內部會汁控制作為內部控制系統的核心在公司治理中拊任著內部管理控制的監控的角色，是公司管理屮必不可少的-部分。內部會計控制的n標之一就是保證企業生成的會計信息是符合會計準則的要求.會計信息是真實和公允的。但在企、Ik委托-代理的關系之中，最突出的矛盾就是雙方的敁終R標是不同的且雙方信息是嚴重不對稱的，這樣就容易造成逆向選擇和道德風險。委托人的H標足通過公司的經背使得資產增值，獲取利潤。但不能直接的對其管理控制.只能通過會計信息的反映間接的控制代埋人的行為。代理人夷接控制矜企、經營管理和會計信息的生成，他也希望由此獲得期碉的報酬。

　　2、內部會計控制是公司治理結構有效的重要組成部分和保證。公司的治理結構式現代公司制度的核心內容之一。現代公司制度使得公司的所有權與經營權時相分離的，自此基礎上所有者與經營者之間的信息是處于不對稱的狀態，致使各利益相關者之間的地位是不平等的。內部會計控制是公司治理結構的有效組成部分，有效的內部會計控制是正確處理利益各方關系，提高公司治理效率的重要保證。公司的治理結構主要分為內部與外部治理結構。資本市場、經理人市場等是影響公司外部治理結構的主要因素。利益各方的相互博弈則影響著公司內部的治理結構，而完善的內部會計控制是平衡各方利益的重要手段。

　　三，內部會計控制理論的最新發展

　　內部控制的理論是在實踐中不斷發展和完善的。新制定的風險管理框架是在《內部控制整體框架》的基礎之上，結合《薩班斯一奧克斯法案》進行研究分析而來的。對于內部控制框架而言，新制定的COSO報告主要是增加了一個觀念及口標、兩個概念和三個要素，且要求增設“風險管理部”。新的風險管理框架在內容和范圍上都有較大的變化，具體體現在以下幾方面：

　　(一）一個新觀念：風險組合觀。要求企業管理者以風險組合的角度看待和處理風險，采取措施將企業可能面臨的風險控制在風險偏好的范圍之內。從企業每個單位的角度出發，將其風險都控制在寸容忍度的范圍之內。但從企業總體的角度出發，企業面臨的總風險是可能超過其風險容忍度的。因此，企業管理者應該從企業總體的角度看待和控制風險。

　　(二）一類新目標：戰略H標，同時擴大了報告目標。新的風險管理框架的0標與內部控制框架的H標相類似即經營報告、財務報告、合法性，到財務報告的界定有所不同。風險管理框架中要求披露企業所有的報告，而內部控制框架只要求披露與財務報表可靠性相關的即可.其次，新增的戰略目標的層次較前三個目標較高，且是應用于實現其他三個目標的過程之中，也應用于企業戰略的制定時段。

　　(三）兩個新概念：風險偏好與容忍度。風險偏好指的是為實現目標企業所愿意接受風險的數量。企業的風險偏好與其制定的目標之間直接相關，因此，企業應在結合其風險偏好的基礎上做出正確的戰略選擇。風險容忍度是指實現目標過程中企業對所出現差異的容忍程度。企業需結合器目標的重要性確定其風險容忍度。

　　(四）三大風險管理要素：目標制定、事項識別、風險反應。此外，建議將風險管理作為企業管理的重心。

　　四、結論

　　綜述所述，內部會計控制對一個企業的健康發展有著至關重要的作用。同時，企業的內部會計控制制度的建設是一個長期的系統工程，需要各方加緊努力。需要在保證企業經濟效益最大化的前提下，使企業在有效的內部會計控制下高效的運轉。

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