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所得稅會(huì)計(jì)論文范文
在所得稅法規(guī)中，為維護(hù)國(guó)家的權(quán)益，防止稅款流失或不能及時(shí)解交國(guó)庫(kù)，必須對(duì)所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出規(guī)定，比如納稅年度、預(yù)繳期限、收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則、匯算清繳的年終申報(bào)多退少補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的差異的處理等等。以下是小編整理的所得稅會(huì)計(jì)論文范文，快來(lái)了解下吧。
2006年2月財(cái)政部頒布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定我國(guó)企業(yè)對(duì)所得稅的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國(guó)在1994年以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)和計(jì)量方面基本一致，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。稅制改革以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中對(duì)有關(guān)收益、費(fèi)用和損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大差異，所得稅會(huì)計(jì)核算方法經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)要按照稅法規(guī)定確定計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。所得稅會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)發(fā)生了本質(zhì)上的變化，這一改變是會(huì)計(jì)理念變革的必然結(jié)果。顯示著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算方法
確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。核算時(shí)應(yīng)遵循以下方法：（1）從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；（2）按照稅法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）計(jì)算出可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；（4）用以后期間所得稅稅率計(jì)算處由于暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額；（5）根據(jù)期末余額和期初余額計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額；（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。一般的判斷原則是：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
二、特殊事項(xiàng)的處理辦法
�。�1）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后雖然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件，但是按照稅法規(guī)定能夠確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，所形成的暫時(shí)性差異符合條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。如企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用超過(guò)了稅法上準(zhǔn)許扣除的部分（廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)許扣除額為當(dāng)期銷售收入的15%；職工教育經(jīng)費(fèi)為工資薪金的2.5%）不得在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，超過(guò)部分準(zhǔn)許結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除。這類費(fèi)用既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，但是按照稅法規(guī)定能夠確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。再如當(dāng)企業(yè)本年度發(fā)生虧損，按照稅法規(guī)定可以用以后年度應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能會(huì)盈利，該事項(xiàng)的發(fā)生能減少以后年度的應(yīng)納稅所得額，形成的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
�。�2）遞延所得稅資產(chǎn)或是遞延所得稅負(fù)債不一定都對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，也可能對(duì)應(yīng)資本公積或是商譽(yù)。如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降，直接影響所有者權(quán)益，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入資本公積；再如在免稅合并中，購(gòu)買方取得被購(gòu)買方資產(chǎn)和負(fù)債維持原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，但資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值以合并時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，因此形成了暫時(shí)性差異，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)計(jì)入商譽(yù)，而不是計(jì)入所得稅費(fèi)用。
�。�3）當(dāng)企業(yè)合并符合免稅條件并進(jìn)行免稅處理時(shí)，如果合并成本高于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額會(huì)形成商譽(yù)，但稅法不認(rèn)可免稅合并形成的商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，商譽(yù)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因是如果確認(rèn)商譽(yù)形成的遞延所得稅負(fù)債，被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值減少，商譽(yù)又會(huì)增加，二者無(wú)限循環(huán)。
（4）在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量應(yīng)按照預(yù)期收回資產(chǎn)，或清償負(fù)債期間的適用稅率。當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，如2008年1月1日起所得稅稅率由30%降至25%，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
�。�5）對(duì)于企業(yè)持有的以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)初始投資成本小于投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)應(yīng)調(diào)整初始投資成本，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資―成本；當(dāng)投資后被投資企業(yè)留存收益有變動(dòng)，如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資―權(quán)益變動(dòng)；當(dāng)投資后被投資企業(yè)其他權(quán)益有所變動(dòng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，投資企業(yè)應(yīng)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)；當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資―權(quán)益變動(dòng)。稅法上不認(rèn)可以上事項(xiàng)引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)，因此形成的暫時(shí)性差異是否確認(rèn)遞延所得稅，要考慮企業(yè)的投資意圖。如果打算長(zhǎng)期持有，企業(yè)可預(yù)見(jiàn)并可控制未來(lái)期間該項(xiàng)暫時(shí)性差異不會(huì)轉(zhuǎn)回，不會(huì)對(duì)未來(lái)的應(yīng)納稅所得額有影響，則不確認(rèn)遞延所得稅。如果打算對(duì)外出售，該項(xiàng)暫時(shí)性差異會(huì)對(duì)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。
�。�6）當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)交易時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且不是企業(yè)合并，對(duì)應(yīng)不了商譽(yù)，產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。如企業(yè)分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)或是融資租入固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以公允價(jià)值或是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。再如企業(yè)自主研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，稅法上規(guī)定形成無(wú)形資產(chǎn)的部分可按成本的150%攤銷，因此無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
三、新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，客觀地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但也存在一些問(wèn)題值得商榷
�。�1）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能反映全部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異。如發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)稅法準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除。該類費(fèi)用能抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）允許遞延所得稅資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣性暫時(shí)差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果在以后期間判斷能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用，則應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)管理者對(duì)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)有一定的主觀性，當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)利潤(rùn)總額減少，以后期間恢復(fù)其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)總額又會(huì)增加，很有可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控。
�。�3）資產(chǎn)負(fù)債觀理念的分歧。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)和負(fù)債的界定。資產(chǎn)負(fù)債觀是直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，所有者的投資或向所有者分配利潤(rùn)引起的權(quán)益變化不包括在收益中。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)交易實(shí)質(zhì)，要求在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或是對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響。資產(chǎn)負(fù)債觀秉承的是“決策有用”的目標(biāo)導(dǎo)向，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)是為證券投資決策和信貸決策提供相關(guān)的信息，要為投資者和證券分析師報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的公允價(jià)值，作為評(píng)估企業(yè)價(jià)值的參考。在這樣的理念下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法漸行漸遠(yuǎn)。有一種不同的會(huì)計(jì)理念認(rèn)為，會(huì)計(jì)必須根據(jù)法律證據(jù)記錄實(shí)際交易價(jià)格和真實(shí)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和債務(wù)。公允價(jià)值是一種金融預(yù)期而不是法律事實(shí)，會(huì)使會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表法律證據(jù)力受到損害。會(huì)稅差異會(huì)使企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)更多的納稅成本。2013年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，有一個(gè)很大的亮點(diǎn)就是著眼于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的趨同，允許部分會(huì)計(jì)要素的核算方法采取稅法規(guī)定，減少了會(huì)計(jì)與稅收的差異。與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相比，小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，即小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不要求企業(yè)計(jì)算遞延所得，有利于減少小企業(yè)的納稅調(diào)整，降低納稅成本，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)企業(yè)納稅和進(jìn)行稅收征管。
四、總結(jié)
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這有利于提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)水平，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后的根本要求。相信隨著我國(guó)的會(huì)計(jì)理論不斷發(fā)展，現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的問(wèn)題將會(huì)得到不斷完善。
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