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結果與過程層面的管理審計評價指標
摘要:管理審計需要運用有關指標對被審計單位管理活動的效率、經濟與效果等進行評價。評價指標可以從結果和過程兩個層面上構建,結果層面的指標又包括整體和子系統兩個方面,過程層面的指標由諸多要素構成。兩個層面的指標相互聯系與制約,共同構成評價指標體系。關鍵詞:過程結果管理審計評價指標
管理審計的主要目標是鑒證與評價管理活動的效率性、效果性和經濟性。效果性體現管理結果,效率性體現管理過程,而經濟性則既體現管理結果又體現管理過程。可見,管理審計的目標實際是合理鑒證企業管理活動的過程和結果。要驗證管理審計目標的實現程度,則需要構建管理審計的評價指標。構建管理審計評價指標可從企業管理過程及其結果兩個層面上考慮,即所構建的管理審計評價指標體系需要著眼于鑒證與評價被審計者管理過程與管理結果的客觀真實情況。
一、結果層面的管理審計評價指標的構建
根據系統理論,管理結果既包括整體意義或大系統意義上的涵義,也包含具體意義或子系統意義上的概念。所以,結果層面的管理審計評價指標可從此兩個方面構建。
(一)整體管理結果審計評價指標
整體管理結果體現企業經營管理活動的效果性,整體管理結果審計評價指標反映了企業整體管理水平。
(1)評價企業整體管理水平和管理能力的指標。這類指標應該能夠用于評價企業整體管理水平和管理能力的高低,可包括管理人員的技術水平、管理機構的健全程度、企業高級管理層能力和企業整體技術裝備水平等。另外還應該將其每項指標劃分為各種要素,并采用專家評分法加以量化,通過比較以評價企業整體管理水平和能力的高低。
(2)評價企業經營管理安全程度的指標。企業應降低或減少經營風險,因而對企業經營安全程度加以評價也是管理審計的重要內容之一。這方面的評價應該考慮下述幾個指標:保本作業率,用以衡量企業的經營風險的大小;安全邊際率和經營杠桿率,用以說明企業發生虧損的可能性和生產經營的安全性;市場占有率,用以反映企業的市場發展和開拓能力,判斷企業當前的總體經營管理能力。
(3)評價企業償債能力的指標。負債是每個企業重要的融資手段,而償債能力的高低則是反映企業經濟效益和整體管理實力的重要指標。因此,要對企業償債能力進行評價,這部分評價指標應從短期償債能力和長期償債能力兩個方面來設置,具體包括資產負債率、流動比率、現金流動負債比率等。
(4)評價企業營運能力的指標。評價企業營運能力是為了衡量企業營運資產的效率與效益。對一個企業來說,其自身營運能力的高低,必將對其整體經濟效益能否持續增長形成至關重要的影響。因而,通過營運能力評價指標,可以評價企業經濟效益的高低。企業營運能力的評價著重從企業對資源利用的角度進行,可以設置兩類指標:一類是人力資源的技術構成指標和人力資源的工作效率指標。前者有專業技術職稱結構、學歷結構等指標,后者有勞動效率指標,即企業銷售凈額與平均職工人數的比率,該比率越大,說明工作效率越高;反之則效率越低。另一類是經濟資源管理能力評價指標。企業擁有或控制經濟資源營運能力的大小,集中體現于各項資產特別是流動資產和固定資產對企業效益實現與不斷增長的貢獻程度。因而,主要應設置如下具體指標:固定資產有效利用率,即實際使用固定資產與全部固定資產的比率。在實際操作中,必須先對固定資產的技術性能進行測定,對目前正常運轉的固定資產進行考核;流動資產周轉率,該指標反映企業流動資產的周轉速度,是企業流動資產營運能力大小的具體體現;資產優化率,該指標的大小,反映了企業資產管理水平的高低。周轉速度越快,則資產管理的水平越高,企業后續經營能力與風險抗御能力越強。
(5)評價企業獲利能力的指標。企業獲利能力指企業獲取利潤和收益的能力,它是企業經營管理業績的直接體現。企業從事經營活動,其直接目的是最大限度地賺取利潤并維持企業持續穩定地經營與發展。持續穩定地經營與發展是獲取利潤的基礎;而最大限度地獲取利潤又是企業持續穩定發展的目的和保證。只有在不斷獲取利潤的基礎上,企業才可能發展。因此,獲利能力是企業改進管理的突破口。該類指標主要應該包括加權平均凈資產收益率、主營業務利潤率、總資產利潤率、盈利現金倍數和成本費用利潤率等。
(6)評價企業成長能力的指標。企業成長能力反映企業管理理念和戰略的合理性和有效性、經營業務范圍的恰當性等,應將其作為整體管理結果評價指標的一部分。該部分評價指標主要包括主營業務增長率、資本擴張率和新產品開發率等指標。
(7)評價企業社會貢獻能力的指標。企業的社會貢獻能力從一定程度上反映了企業的管理理念和管理思想,這類指標也應作為企業整體管理結果評價不可或缺的部分。該部分的評價指標主要有客戶滿意度、污染控制能力、對社會發展的影響等。
除上述評價體系所包含的指標外,在審計過程中,應具體分析被審計對象的實際情況及審計范圍,靈活運用和選擇評價指標,以使對整體管理結果的審計評價結論更加科學、合理和準確。另外,還應將這些指標作為一個整體加以運用,單個指標不能獨立進行審計評價,因為單個評價指標只反映企業整體管理結果的某個層次或某一個側面的具體表現,其結果具有片面性、分散性;同時,每個評價指標都具有不同的計量屬性與方法,雖然指標數值是數量化的,但就其本身來說,綜合性差。所以,整體管理結果綜合審計評價是非常必要的。
(二)子系統管理結果審計評價指標
企業一般按照主要職能的不同在企業內部設立不同部門,凡同一性質的工作都歸屬于同一部門,由該部門全權負責該項職能的執行。這樣每一個部門就構成了企業這個大系統的一個子系統。企業每個部門都是企業子系統,企業整體正是這些子系統的耦合。對子系統的管理審計主要以企業的各管理部門的管理活動為審計對象,通過審查評價各個管理子系統的管理職能的發揮程度、子系統的管理狀況,可以發現企業子系統層面存在的問題和薄弱環節,發現影響企業經濟效益的因素,以提出改進意見。
與前述整體管理結果審計評價指標比較,這一層面的評價指標是系統管理結果的數量化體現,但也是一個復合性指標,而不是單個指標或標準;同時,由于不同管理系統的管理結果不同,評價指標具體內容是不同的。子系統管理結果審計評價指標的構建也可從評價管理責任的角度來構建,在此以會計管理這一子系統作為研究對象來研究其評價指標的構建。
(1)子系統要素分析。對子系統管理結果審計評價時,首先要綜合分析以下幾方面因素:一是該子系統的主要職能。在對子系統建立管理審計評價指標時,應明確被審計子系統的功能定位,即本系統主要做什么,在企業中發揮什么作用?會計管理系統的主要職能是正確確認、計量、記錄和報告會計信息,以有助于有關各方了解企業財務狀況、經營成果和現金流量,有助于考核企業領導人經濟責任的履行情況,有助于企業內部管理當局加強經營管理。二是子系統員工構成及崗位責任情況。前者指本系統員工的相關情況,包括員工數量、員工技能水平、經驗和知識結構等內容。對于會計系統,應了解其各員工的職業素質等;后者指財產所有者賦予該系統各崗位的經營管理責任,如會計部門負責會計信息的計量、確認、記錄和報告等工作,各個崗位應及時正確地履行其職責。三是子系統外部環境,即本子系統所面臨的環境是確定性的還是處于變動中的,同時也包括本系統員工作業環境的其它因素。對于會計系統,應了解其是否受到管理當局的重視、會計人員是否經常發生變動、在處理經濟業務的過程中是否遇到管理當局的異常壓力等。
(2)設置審計評價指標和指標權重。在對子系統功能、構成與職責等進行分析后,應據此形成其管理結果審計評價指標;同時,根據評價指標在本系統中的重要程度,確定其權重,反映單個指標在系統中的作用大小。在管理審計工作中,要將每個系統劃分為若干工作崗位,分別為其建立基本的管理結果評價指標,并對崗位進行評價。評價指標和指標權重確定后,可形成下列求得管理結果的審計評價值的公式:
式中:A為某子系統(崗位)管理結果審計綜合評價值;
Aj為該子系統(崗位)管理結果單個審計評價指標的評價值;
αj為該子系統(崗位)管理結果單個審計評價指標的權重;
j=1,2,…nα1+α2+…+αn=100。
(3)確定評價基準。上述指標值單獨無法判斷其優劣,在審計過程中,應將其與建立的指標基準值進行比較,這里的基準包括計劃基準,即以系統內計劃水平作為評價指標;相似基準,即以與企業本系統條件有較多共同之處或相似之處的單位的該系統管理結果指標水平作為評價指標;先進基準,即以同行業先進管理結果指標水平作為評價指標。基準的選擇需要審計主體根據具體情況做出選擇和判斷。審計人員將有關子系統管理水平與評價基準相對比,以反映其在該項結果指標上的管理水平的高低與優劣。
(4)審計評價值的計算與比較。根據單項指標的實際值并考慮其在全部指標中的權重計算求得該系統管理結果的審計評價值,然后將其與基準值對比以評價該系統管理的綜合結果。
二、過程層面的管理審計評價指標的構建
構建管理過程的審計評價指標也是必要的。哈羅德
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