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房地產開發企業現金流量表
現金流量表是反映企業在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入、流出信息的會計報表。
現金流量表中的現金，是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。它不僅包括“現金”科目核算的庫存現金，還包括企業“銀行存款”科目核算的存入金融企業、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科自核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資。
現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變現風險很小的投資�，F金等價物雖不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，也可視為現金。如企業為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。一項投資被確認為現金等價物，必須同時具備如下四個條件：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變現風險很小。其中期限短，一般是指3個月內可到期變現。
現金流量是指某一段時期內企業現金（包括現金等價物，下文同）流入和流出的數量。如企業銷售商品房屋、轉讓土地、提供勞務、出租房屋、出售固定資產、向銀行借款等取得現金，形成企業的現金流入；發包工程、購買設備材料、接受勞務、購買固定資產、對外投資、償還債務等支付的現金，形成企業的現金流出�，F金流量信息能夠表明企業經營狀況是否良好，資金是否緊缺、企業償付能力大小，從而為企業管理者、投資者、債權人等報表使用者提供非常有用的信息。應該指出的是：企業現金形式的轉換，并不構成現金的流入和流出，如企業從銀行提取現金，企業用現金購買將于3個月內到期的國庫券等。
房地產開發企業的現金流量，可分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量三類。
（一）經營活動產生的現金流量
經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就房地產開發企業來說，經營活動主要包括：銷售商品房屋、轉讓土地、提供勞務、出租房屋、發包工程、征用和批租土地、購買設備材料、接受勞務、交納稅款，等等。
經營活動產生的現金流入有：銷售商品、轉讓土地、提供勞務收到的現金；收到的租金；收到的稅費返還；收到的其他與經營活動有關的現金等。
經營活動產生的現金流出有：發包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務支付的現金；經營租賃所支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金；支付的營業稅款；支付的所得稅款，支付的除營業稅、所得稅以外的其他稅費；支付的其他與經營活動有關的現金等。
�。ǘ┩顿Y活動產生的現金流量
投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。這里所指的長期資產是指固定資產、無形資產、遞延等其他資產等待有期限在一年或一個營業周期以上的資產。所以將包括在現金等價物范圍內的投資排除在外，是因為已將包括在現金等價物范圍內的投資視為現金。
投資活動產生的現金流入有：收回投資所收到的現金；分得股利或利潤所收到的現金；取得債券利息收入所收到的現金；處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金凈額；收到的其他與投資活動有關的現金等。
投資活動產生的現金支出有：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金；權益性投資所支付的現金；債權性投資所收到的現金；支付的其他與投資活動有關的現金。
�。ㄈ┗I資活動產生的現金流量
籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。這里所說的資本，是指實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）及與資本有關的現金流入和流出項目，包括吸收投資、發行股票、分配利潤等。“債務”是指企業對外舉債所借入的款項，如發行債券、向金融企業借入款項及償還債務等。
籌資活動產生的現金流入有；吸收權益性投資所收到的現金；發行債券所收到的現金；借款所收到的現金；收到的其他與籌資活動有關的現金等。
籌資活動產生的現金流出有：償還債務所支付的現金；發生籌資費用所支付的現金；支付股利或利潤所支付的現金；償付利息所支付的現金；融資租賃所支付的現金；減少注冊資本所支付的現金；支付的其他與籌資活動有關的現金。
二、現金流量表的作用
編制現金流量表，可為企業管理當局改善企業財務狀況，投資者、債權人及其他報表使用者正確評價企業財務狀況和預測企業發展情況提供會計信息。
�。ㄒ唬┛墒蛊髽I管理當局掌握現金流量信息，搞好資金調度，最大限度地提高資金使用效率，化解財務風險
在市場經濟條件下，企業現金流量很大程度上決定企業的生存和發展能力。即使企業有盈利能力，但如資金周轉不暢，現金調度不靈，就會嚴重影響企業的發展，甚至影響企業的生存。如在1997年亞洲金融風暴中，香港百富勤公司就因無法及時籌措6 000萬美元以償還到期債務，最終導致崩潰。事實上，當時百富勤公司只是定息市場業務在東南亞金融危機中蒙受了巨額損失，集團整體仍是盈利，也遠未達到資不抵債。但終因現金不足無法清償到期債務，被迫清盤。因此，一個企業如被拖欠的應收賬款和銷不出去的商品房很多，即使有賬面利潤，也會使企業無錢組織再開發，償還應付款。所以企業管理當局根據現金流量表掌握的現金流量信息，可以及時搞好資金調度，合理地利用資金，化解財務風險。
�。ǘ┛墒雇顿Y者、債權人了解企業較真實的財務狀況，預測企業的支付能力、償債能力和未來發展情況
現金流量表提供的信息，能說明企業從經營中獲得現金的各種活動，借以償還債務、分發股利或重行投資以維持或擴大開發經營的能力。它還能說明在債務和權益方面的各種理財活動，以及現金投資和現金耗用等情況。如通過經營活動凈現金流量與流動負債的對比，可以評價企業短期償債能力的強弱；通過經營活動凈現金流量與全部負債的對比，可以說明企業用每年的經營活動現金流量償付所有債務的能力；通過經營活動凈現金流量與普通股股數的對比，可以說明企業進行資本支出和支付股利能力的強弱，等等。所有這些，都有助干投資者、債權人了解企業當前的支付能力。償債能力和支付股利能力，預測企業未來的發展情況，為投資者。債權人進行投資決策、貸款決策提供依據。
�。ㄈ┛墒菇洕芾聿块T對企業的財務活動進行監督
現金流量信息是政府綜合經濟管理部門、國有資產管理部門。尤其是證券市場監管部門對企業進行監督的重要依據。因為現金流量表是以現收現付實現制原則為基礎綜合反映企業一定期間現金流入和流出的會計報表，將現金流量信息與資產負債表和利潤表或損益表提供的信息綜合起來考慮，可以評價企業是如何獲得現金，又是如何運用這些現金的；企業的真實財務狀況如何，是否潛伏著重大的風險，等等。通過掌握、分析現金流量信息，監管部門可以將事后監督轉為事前監督，防范和化解潛在風險。
由于現金流量表有上列作用，因此在企業會計制度中規定在年度決算時，也須編制現金流量表，并用現金流量表代替原來編制的財務狀況變動表。
三、現金流量表的編制
編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接法。
所謂直接法，是指通過現金收入和支出的主要項目反映來自企業經營活動的現金流量。在實務中，一般是以利潤表或損益表中的經營收入為起算點，調整與經營活動各項目有關的增減變動，然后分別計算出經營活動的現金流量。
所謂間接法，是指以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及應收應付等項目的增減變動，據以計算并列示經營活動的現金流量。
直接法的主要優點是顯示了經營活動現金流量的各項流入流出內容。相對間接法來說，它更能體現現金流量表的目的。因在現金流量表中列示各項現金流入的來源和現金流出的用途，有助于預測未來的經營活動現金流量，更能揭示企業從經營活動中產生足夠的現金來償付其債務的能力，進行再投資的能力和支付股利的能力。當然，間接法在凈利潤的基礎上調整不涉及現金收支的收入、費用、營業外收支和應收應付等項目，據以確定并列示經營活動現金流量，也有助于分析影響現金流量的原因以及從現金流量角度分析企業凈利潤的質量。因此，在現行企業會計準則中，要求企業按直接法編制現金流量表，并在附注中披露按間接法將凈利潤調整為經營活動現金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優點。
�。ㄒ唬┎捎弥苯臃ň幹片F金流量表的方法
房地產開發企業現金流量表按照經營活動產生的現金流量。投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分別反映。
1.經營活動產生的現金流量的項目的內容和填列方法：
“銷售商品、轉讓土地、提供勞務收到的現金”項目，反映企業銷售商品房屋、轉讓土地、提供物業管理等勞務實際收到的現金。包括本期銷售商品、轉讓土地、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、轉讓土地、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“經營收入”、“其他業務收入”等賬戶的記錄分析填列。
“收取的租金”項目，反映企業實際收到現金的租金收入。包括經營性房屋、土地等租賃收到的租金以及融資租賃收到的租賃收益。根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“經營收入”、“其他業務收入”等賬戶的記錄分析填列。
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