建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的探索

關(guān)于建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的探索

關(guān)于建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的探索

摘要：本文闡述了現(xiàn)代信息技術(shù)、新經(jīng)濟環(huán)境、現(xiàn)代管理思想、人們的信息需求、現(xiàn)代會計職能等的內(nèi)容與特點；在此基礎(chǔ)上，指出了現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)應(yīng)具有的特征。

關(guān)鍵詞：會計信息系統(tǒng) 決定因素 特征

隨著信息技術(shù)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展及市場競爭激烈化程度日益加深，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性日益凸現(xiàn)，其滿足用戶需求的能力越來越受到人們的質(zhì)疑。因此，探討現(xiàn)代會計環(huán)境下和滿足現(xiàn)代信息需求的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的建立問題，對于改善網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)會計信息系統(tǒng)具有重要的意義。本文所要研究的是應(yīng)該建立具有什么特征的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，而不涉及具體的系統(tǒng)設(shè)計與實施等問題。

一、會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計職能與會計信息系統(tǒng)的關(guān)系

（一）會計環(huán)境是建立會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)與依據(jù)

會計環(huán)境是指“與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況”（郭道揚，1992）。“倘若缺乏正確的環(huán)境觀念，缺乏對客觀環(huán)境的正確認識與深入分析，那么，對會計理論問題的研究及對會計事務(wù)的改進便無法建立在科學(xué)的基礎(chǔ)之上，會計失控或因會計失控帶來的損失也將無法避免”（郭道揚，1992）。

“會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境有機的總合。顯而易見，會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法，會計外環(huán)境決定了會計目標(biāo)，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的會計環(huán)境中�！保ㄖx德仁，1995）。“環(huán)境決定一切，存在決定一切�！�…無論會計本質(zhì)、對象，還是會計目標(biāo)，它們都是在一定的社會、政治、經(jīng)濟、文化、教育等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論。”（牛秀敏，1995）。這些觀點的共同點：認為會計環(huán)境決定會計本質(zhì)、會計目標(biāo)、會計對象及會計職能等，它具有高度的概括性。會計信息系統(tǒng)是通過行使會計職能，對會計對象進行加工，以實現(xiàn)會計目標(biāo)的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。因此，這些觀點同樣適用于會計信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)的發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計環(huán)境是決定構(gòu)建什么樣的會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)與依據(jù)。

（二）會計目標(biāo)是建立會計信息系統(tǒng)的出發(fā)點和歸宿點

會計目標(biāo)是關(guān)于會計信息系統(tǒng)應(yīng)達到什么境地的抽象范疇。會計目標(biāo)“是會計環(huán)境對會計系統(tǒng)的要求的反應(yīng)，也是會計系統(tǒng)滿足會計環(huán)境的要求的標(biāo)準，如不同的會計信息使用者對會計信息的要求不同，會計系統(tǒng)則提供不同的會計信息�！保▍锹�(lián)生，1998）。會計目標(biāo)在理論上決定了會計系統(tǒng)實現(xiàn)會計目標(biāo)所必需的保證系統(tǒng)，在實務(wù)上，會計目標(biāo)引導(dǎo)著會計系統(tǒng)的運行。會計目標(biāo)“是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點，會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制如會計運行機制、會計協(xié)調(diào)機制、會計信息反饋機制等等，都圍繞著會計目標(biāo)而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標(biāo)�！保ㄚw德武，1990）�？梢�，在構(gòu)建會計信息系統(tǒng)時，必須以服務(wù)于會計目標(biāo)為出發(fā)點，會計目標(biāo)為會計活動指明了方向，當(dāng)會計目標(biāo)發(fā)生變化時，會計信息系統(tǒng)也必須做出結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，以體現(xiàn)這種變化。由于不同的客觀環(huán)境決定了不同的會計目標(biāo)，會計目標(biāo)也反映了會計環(huán)境的要求，也進一步證明了會計環(huán)境是構(gòu)建會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)與依據(jù)。

（三）會計職能是建立會計信息系統(tǒng)的根本

會計職能即指會計的功能，是指會計能夠干什么事。“會計職能是具體客觀環(huán)境下，因處理會計對象以達到會計目標(biāo)而賦予會計系統(tǒng)的�！保▍锹�(lián)生，1998）。“我們研究會計的職能，就是要根據(jù)會計的本質(zhì)和對象，來確定會計這一實踐活動在社會分工中的最基本的責(zé)任和應(yīng)起的作用�！保▍撬�澎，1996）。因此，可以說會計的職能是指會計所起到的作用。企業(yè)建立會計信息系統(tǒng)的主要目的是為了用現(xiàn)代信息技術(shù)替代手工更好地發(fā)揮會計職能作用。離開會計職能，對突如其來的管理變革和全新的工作方式?jīng)]有足夠的心理準備和技能準備，走盲目開發(fā)的路子，耗用巨資建立的會計信息系統(tǒng)，通常都會事與愿違。可以說，更好的行使會計職能是建立會計信息系統(tǒng)的根本。

綜上，我們在建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)時，不能脫離會計環(huán)境，會計環(huán)境是建立會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，工業(yè)社會環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)和信息社會環(huán)境下的是不一樣的。建立什么樣會計信息系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)于會計目標(biāo)為出發(fā)點，提供有助于決策的信息和反映受托責(zé)任這兩個會計目標(biāo)下的會計信息系統(tǒng)是不一樣的。會計目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于會計職能的發(fā)揮，建立的會計信息系統(tǒng)必須能夠行使會計的職能，否則，它就失去使用價值，就沒有建立的必要。

二、建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的決定因素

通過對會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計職能與會計信息系統(tǒng)之間關(guān)系分析可知，會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計職能三者結(jié)合在一起，構(gòu)成了建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的決定因素。這些因素體現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）信息技術(shù)條件

從20世紀40年代第一臺計算機問世以來，隨著計算機技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，信息技術(shù)經(jīng)過個人電腦時代，飛速地發(fā)展到今天的網(wǎng)絡(luò)時代。計算機網(wǎng)絡(luò)也從LAN開始、經(jīng)過MAN，發(fā)展到WAN。與此同時，計算機網(wǎng)絡(luò)軟硬件技術(shù)都取得迅速的發(fā)展。從硬件角度看，一個局域網(wǎng)(LAN)通常由服務(wù)器、工作站、網(wǎng)卡、集線器、電纜及其他網(wǎng)絡(luò)配件組成，為了擴展局域網(wǎng)還要引入路由器、網(wǎng)橋、網(wǎng)關(guān)和通信服務(wù)器等網(wǎng)絡(luò)部件。從軟件角度看，由管理局域網(wǎng)的操作系統(tǒng)如NetWare和Windows NT等，發(fā)展到支持廣域網(wǎng)的軟件應(yīng)用系統(tǒng)，如網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)航儀、瀏覽器、TCP/IP網(wǎng)絡(luò)協(xié)議等。就數(shù)據(jù)庫技術(shù)而言，由早期的桌面數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)如Dbase、FoxPro、Visual FoxPro、 Access等，發(fā)展到大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)如SQL Server、Sybase、Oracle等，再到數(shù)據(jù)倉庫與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。計算機應(yīng)用體系結(jié)構(gòu)也得到迅速的發(fā)展，先后經(jīng)過主機系統(tǒng)（MS）、文件/服務(wù)器體系結(jié)構(gòu)（F/S）、客戶/服務(wù)器體系結(jié)構(gòu)（C/S）、多層C/S體系結(jié)構(gòu)以及瀏覽器/服務(wù)器體系結(jié)構(gòu)（B/S）。

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)最成功的應(yīng)用是Internet(國際互聯(lián)網(wǎng))和電子商務(wù)。Internet通過普通電話線、高速率專用線路、衛(wèi)星、微波和光纜等通訊線路把不同國家的大學(xué)、公司、科研機構(gòu)以及軍事和政府等組織的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來。Internet應(yīng)用系統(tǒng)可為用戶提供Telnet遠程登錄、Email電子郵件、匿名FTP、Usenet新聞組和BBS公共布告欄等服務(wù)。電子商務(wù)是指利用電子信息網(wǎng)絡(luò)設(shè)施來實現(xiàn)商品和服務(wù)交易活動的總稱。它可以提供網(wǎng)上訂購發(fā)送產(chǎn)品、咨詢洽談、網(wǎng)上政府、電子銀行、廣告宣傳、意見征詢、業(yè)務(wù)協(xié)作等功能。這些應(yīng)用正如Alvin．Toffler在The Third Wave(New York：Bantam Books,1990)所說“IT引起的變革浪潮正在沖擊著會計的海岸線�！�…它改變了商業(yè)運營的方式，也改變了經(jīng)理們面臨的問題�，F(xiàn)在的經(jīng)理們需要新的信息模式進行決策，因此內(nèi)部會計和對外報告會計都必須改革�！�

（二）新經(jīng)濟環(huán)境

1996年12月30日，美國《商業(yè)周刊》發(fā)表了一組文章，首次提出“新經(jīng)濟”概念，揭示了現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境是一個新經(jīng)濟環(huán)境。所謂新經(jīng)濟，就是以信息革命和全球化大市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟。它體現(xiàn)為經(jīng)濟信息化、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化四個方面。（1）經(jīng)濟信息化是指信息技術(shù)（IT）產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展和信息技術(shù)在各個產(chǎn)業(yè)和各種社會經(jīng)濟活動領(lǐng)域的廣泛使用。（2）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是指以高新技術(shù)為基礎(chǔ)，以數(shù)字化為技術(shù)支撐，以信息化進行要素配置，以互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)Internet為載體，整合各種經(jīng)濟資源，促進“虛擬與現(xiàn)實、傳統(tǒng)與現(xiàn)代、技術(shù)與商業(yè)”相結(jié)合，實現(xiàn)經(jīng)濟高速增長的一種經(jīng)濟形態(tài)和經(jīng)濟運行模式。（3）知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，是以創(chuàng)新知識作為經(jīng)濟發(fā)展的源泉。（4）經(jīng)濟全球化是指世界各國、各地區(qū)在貿(mào)易、金融、生產(chǎn)、投資和政策協(xié)調(diào)等方面，超越國界和地區(qū)界限，相互依存、相互融合，進而形成一個不可分割的有機整體的趨勢和過程。具體包括貿(mào)易自由化、金融全球化、生產(chǎn)經(jīng)營的國際化等。會計信息系統(tǒng)的發(fā)展必然要受這種新經(jīng)濟環(huán)境的影響和支配。新經(jīng)濟時代的上述特征必然體現(xiàn)在現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)中。

（三）企業(yè)經(jīng)營與管理思想的創(chuàng)新

在IT時代，企業(yè)經(jīng)營與管理思想不斷的創(chuàng)新，這些創(chuàng)新包括如下幾個方面：

1．管理思想創(chuàng)新。傳統(tǒng)企業(yè)管理以資源的稀缺性原理和投資收益遞減規(guī)律為理論基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)管理將以知識的無限性和投資收益的遞增規(guī)律為指導(dǎo)思想。

2．管理原則的創(chuàng)新。管理突破斯密/泰羅/發(fā)約爾瓶頸，建立在對等的知識網(wǎng)絡(luò)、集成的過程、對話式工作、人類的時間與計時、組建虛擬企業(yè)與動態(tài)團隊等新的原則上。

3．經(jīng)營目標(biāo)的創(chuàng)新。經(jīng)營以可持續(xù)發(fā)展代替利潤最大化、公司市場價值代替市場份額為目標(biāo)。

4．經(jīng)營戰(zhàn)略創(chuàng)新。傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略是你死我活的零和博弈。信息時代的戰(zhàn)略則是競爭與合作并存的雙贏戰(zhàn)略。

5．生產(chǎn)系統(tǒng)的創(chuàng)新。進入1980年代后，出現(xiàn)了計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）。1990年代后，生產(chǎn)系統(tǒng)由MRP和MRPⅡ發(fā)展到ERP（企業(yè)資源計劃）。ERP的核心管理思想就是實現(xiàn)對供應(yīng)鏈的有效管理，其主要體現(xiàn)在以下三個方面：體現(xiàn)對整個供應(yīng)鏈資源進行管理的思想；體現(xiàn)精益生產(chǎn)、同步工程和敏捷制造的思想；體現(xiàn)事先計劃與事中控制的思想。

6．企業(yè)組織創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)正趨向扁平化方向發(fā)展。虛擬企業(yè)正在代替?zhèn)鹘y(tǒng)的實體企業(yè)。

現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)是為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理服務(wù)的，一個先進會計信息系統(tǒng)不僅僅體現(xiàn)在對先進的信息技術(shù)的應(yīng)用上，還必將集成先進的企業(yè)經(jīng)營和管理思想。

（四）人們不斷變化的信息需求

美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會完成的《改進企業(yè)報告━━著眼于用戶》（Improving Business Reporting━━A Customer Focus），提出企業(yè)報告綜合模型的5類數(shù)據(jù)與信息，也就是財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，管理部門對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，前瞻性信息，有關(guān)股東、管理人員的信息，背景信息等。并提出與上述分類相一致的3個概念，一是企業(yè)報告應(yīng)當(dāng)有一定的靈活性，二是有效地提供信息，三是考慮企業(yè)報告的成本和收益。薛云奎教授對未來財務(wù)報告的十大發(fā)展趨勢加以預(yù)測，包括從單一報表體系向多元報表體系轉(zhuǎn)變、從重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重、從重歷史成本到歷史成本與公允價值并重、從重主體信息到主體與關(guān)聯(lián)方信息并重、從重有形資源到有形資源與技術(shù)資源并重、從重表式信息到表式與圖像化信息并重、從重貨幣計量到貨幣與非貨幣計量并重、從重絕對值揭示到絕對值與相對值揭示并重、從重事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重、從重年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重。這十大發(fā)展趨勢有的已經(jīng)大勢所趨，有的初見端倪。

從上可知，人們對會計信息的需求正在發(fā)生變化，會計時空觀正在發(fā)生改變，這些變化必然對會計信息系統(tǒng)提供信息的方式、時間及所提供的信息內(nèi)容、格式等，提出新的要求，必然引起會計信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

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