論會計職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

論會計職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

摘要：會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，會計人員要適應(yīng)會計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。本文在分析會計職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用基礎(chǔ)上，提出了提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷；會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；會計監(jiān)管
　　
　　當(dāng)前，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間，會計人員在許多方面需要運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷，才能對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當(dāng)?shù)奶幚恚�才能合理有效地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。如果會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使會計核算不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達。因此，正確運用會計職業(yè)判斷，不斷提高會計職業(yè)判斷能力，保證會計信息質(zhì)量，是我國會計人員亟待解決的問題。
　　
　　一、會計職業(yè)判斷的涵義及特點
　　會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準(zhǔn)則及會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業(yè)判斷具有以下特點：
　　（一）目標(biāo)性
　　會計職業(yè)判斷作為會計人員從事的主要工作內(nèi)容之一，其目標(biāo)是在符合國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，努力實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。會計人員運用職業(yè)判斷進行會計處理和揭示會計信息時，除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望其對確認(rèn)、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟利益。
　�。ǘ�）主觀性
　　會計職業(yè)判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實踐能力、經(jīng)驗水平以及所處經(jīng)濟環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，使不同的人對同一事項的判斷結(jié)果可能不同，而且會計準(zhǔn)則也允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業(yè)判斷的結(jié)果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。
　�。ㄈ�）專業(yè)性
　　會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動，它是一門專業(yè)性很強的學(xué)科，而會計職業(yè)判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。
　�。ㄋ模╋L(fēng)險性
　　會計作為獨立的經(jīng)濟活動決定了其對社會經(jīng)濟所起的作用與產(chǎn)生的影響，會計人員一旦對經(jīng)濟事項作出了某種判斷和結(jié)論，無論是對自身還是報表使用者，都具有經(jīng)濟后果性，這種經(jīng)濟后果性一般體現(xiàn)為會計風(fēng)險的存在。會計人員職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險性。
　　
　　二、會計職業(yè)判斷的影響因素
　�。ㄒ唬�會計法律、法規(guī)
　　它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范，以及會計準(zhǔn)則、會計制度等會計技術(shù)規(guī)范。會計準(zhǔn)則和會計制度是會計人員進行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計人員運用職業(yè)判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。
　�。ǘ�）經(jīng)濟事項的不確定性
　　會計職業(yè)判斷就是要對不確定的經(jīng)濟事項進行判斷，而且隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項是否已經(jīng)存在、對當(dāng)期財務(wù)報告的影響結(jié)果是否確定和金額是否需要估計，經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務(wù)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性越高，對會計職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險就越大。
　�。ㄈ�）知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗
　　專業(yè)知識是會計人員知識結(jié)構(gòu)的特色所在，也是會計人員進行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，這就要求會計人員的知識結(jié)構(gòu)不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結(jié)合。而經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。
　�。ㄋ模�會計人員的職業(yè)道德
　　職業(yè)道德依靠人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業(yè)道德，對企業(yè)和社會具有較高的責(zé)任心，就會有良好的會計行為動機，排除利益干擾，根據(jù)客觀事實做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提供真實、有效的會計信息。
　　
　　三、會計職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用
　　（一）對資產(chǎn)減值的判斷
　　按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準(zhǔn)備。對于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵，也是難以確定的問題。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計，不能僅從單項資產(chǎn)獨立來看，而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是稅前的，反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的利率，這也需要會計人員的判斷。
　�。ǘ�）對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷
　　非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。這里的商業(yè)實質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。“資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間和金額”怎樣準(zhǔn)確預(yù)計，“顯著不同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)又應(yīng)該怎樣把握，這對于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗。對于商業(yè)實質(zhì)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的

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