探析會計職業(yè)判斷在新會計準則中的應(yīng)用

探析會計職業(yè)判斷在新會計準則中的應(yīng)用

摘要：會計職業(yè)判斷能力的大小直接影響到會計信息的質(zhì)量，關(guān)系企業(yè)核算的經(jīng)營成果。新會計準則實施后，要求會計人員要加強職業(yè)判斷能力。本文旨在分析會計職業(yè)判斷在新會計準則中如何應(yīng)用，并對提高會計人員職業(yè)判斷能力提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷判斷能力判斷的重要性判斷客觀合理

目前，隨著全球經(jīng)濟一體化、資本市場高度集中，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟事項的不確定性增多，增大了會計工作處理的選擇空間。新會計準則日益簡約化，其彈性空間日益放大，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求，職業(yè)判斷越發(fā)重要。會計人員需要運用多方面專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷，來對經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚恚�合理有效地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。避免對不確定性事項估計、判斷的主觀隨意性，力求客觀和公正。因此，應(yīng)正確運用會計職業(yè)判斷，不斷提高會計職業(yè)判斷能力，以保證會計信息的質(zhì)量，將會計職業(yè)判斷客觀、合理地應(yīng)用于新會計準則中。
一、會計職業(yè)判斷的含義
會計職業(yè)判斷是是一種能力，是指會計人員在會計法規(guī)、會計準則、會計制度等約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項和財務(wù)會計報告編制所采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。這個過程貫穿于會計確認、計量、記錄和報告，其目的在于保證會計信息的質(zhì)量。
二、會計準則與會計職業(yè)判斷的關(guān)系
由于今后我國不再制定企業(yè)會計制度，僅制定會計準則，會計準則對會計職業(yè)判斷提出了更高的要求，會計準則作為會計規(guī)范與會計職業(yè)判斷同屬會計工作范疇。會計準則作為會計規(guī)范與會計職業(yè)判斷存在著辯證關(guān)系，會計規(guī)范與會計職業(yè)判斷同屬會計工作范疇。
（一）會計準則存在的主要意義：會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）或特定的報表項目為對象，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。因此會計準則是會計人員執(zhí)業(yè)的行為標準，處于會計工作的指導地位，起著綱領(lǐng)性作用。
（二）會計職業(yè)判斷的重要性：會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計過程，在會計工作中具有十分重要的作用。新的企業(yè)會計準則最大的特點之一在于對交易事項的確認、計量、記錄和報告等方面作出了更為科學的原則性的規(guī)范，提供了多種會計處理方法，因此會計人員要具備良好的職業(yè)判斷力。例如我國的新會計準則的公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，公允價值主要需要會計職業(yè)判斷，公允價值應(yīng)用非常廣泛， 如金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的會計處理中。
三、會計職業(yè)判斷在會計準則中的具體應(yīng)用
（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象 ：根據(jù)資產(chǎn)減值準則第四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這就要求會計人員能熟練地運用其專業(yè)知識及經(jīng)驗，在會計期末對本企業(yè)各項資產(chǎn)進行核查，判斷是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，以便確定是否對其進行可收回金額的估計。
（二）關(guān)于可收回金額的計量根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應(yīng)當分別對資產(chǎn)的公允價值、處置費用、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行確定。這些因素都不是直接可以從有關(guān)會計資料中得到的，都需要會計人員運用較豐富的專業(yè)知識、相關(guān)知識和職場經(jīng)驗來判斷。
（三）期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準備，但計提比例并沒有明確規(guī)定，需根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務(wù)單位當前的還債能力來判斷可能發(fā)生多少壞帳，進而確定壞賬準備的計提比例。計提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達，這就需要會計人員作出正確判斷。
（四）對借款費用資本化問題的判斷。?在借款費用準則中，對于借款費用是否應(yīng)予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在進行實務(wù)處理時，首先應(yīng)判斷借款費用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認每期產(chǎn)生的借款費用是應(yīng)該費用化直接計入當期損益，還是應(yīng)該資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷，在界定時主要是看經(jīng)濟實質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。
四、加強會計職業(yè)判斷的工作能力
（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，培育職業(yè)判斷意識
長期以來，我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為。行業(yè)會計制度中對各會計科目的內(nèi)涵及內(nèi)容作了具體而詳細的規(guī)定，會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷即可，久而久之使得會計人員在工作中喪失了運用職業(yè)判斷處理復雜會計實務(wù)的能力。而新的會計規(guī)范給會計人員較大的選擇空間，面對新形勢的要求，會計人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。
（二）加強會計人員素質(zhì)，增強會計職業(yè)意識
會計人員轉(zhuǎn)變觀念、增強職業(yè)道德的理性認識和自律意識、規(guī)范職業(yè)行為是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一

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