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論JIT對管理會計的影響
摘要：通過對適時制（Just-In-Time）在企業運用的分析，探討了高級制造環境對傳統管理會計沖擊與影響。關鍵詞：JIT；管理會計；增值作業；不增值作業
JIT，也稱適時制（Just-In-Time），于20世紀70年代在日本豐田汽車公司首先創造，其基本思想是要杜絕一切浪費，設計合理的生產系統，以提高效率，降低成本。由于企業的所有生產人員的作業中包含著增值作業（Value-Added-Activities）和不增值作業（No-Value-Added-Activities），只有盡量使不增值作業降至為零，增值作業接近百分之百，企業才能提高經濟效率。
一、JIT的特點
同傳統的生產管理系統相比，JIT具有以下的特點：
（一）由需求拉動。傳統的生產系統是由供給推動的。根據經濟批量法確定原料采購量，而后將原料投入生產，產出物再投入后面的生產階段，直至最終生產出產品。前面的生產階段并不考慮后續階段的需求，后面的生產階段被動地接受前一階段轉入的供應，并完成加工工作。如果前后生產階段的生產能力不平衡，就會造成中間產品的積壓，因此存貨是不可避免的。而JIT制造的基本要求是只在顧客需要時才按單數進行生產。上道工序只在下道工序需要時才按質保量及時地生產，后道工序之間的銜接要準確得象鐘表一樣，沒有等待，儲存時間。
�。ǘ┥倭�、適時采購迅速調整設備。JIT制造要求每一操作工序生產產品的數量，僅僅是滿足下一操作工序的要求所必需的，在生產開始時，所需材料能適時到達，因此，推行JIT系統的一個優點是能夠將存貨降低到非常低的水平，原材料只在生產需要時送達企業，減少每次的采購數量，不保留原料的安全儲備。由于JIT制造是按訂單生產，企業由大批量生產轉變為單件小批生產，調整和準備次數增加，這就要求縮短每次生產的設備調整時間和成本，以減少在這方面消耗的資源，即企業需實行迅速，低耗的機器運動。
（三）有效的綜合預防性設備維護。傳統的生產系統對設備的維護是通過日常的檢修和定期的大修來完成的，允許一定的設備有故障存在。而采用JIT設備故障引起的停產、檢修將會導致生產延誤，從而影響JIT的使用及實現。因此，就必須實施設備有效的綜合預防性維修系統（Total-PreventiveMaintenance）通過日常維護保障設備處于正常運轉狀態，不出故障或減少出故障。這是通過全效率、全系統、全員參加來實現的。
（四）全面質量管理。傳統質量管理方式稱為可接受質量水平（Acceptable-Quality-Level，AQL），即容許缺陷在預先確定的水平內出現。而JIT不僅要求高質量的產品，還要求高質量的零部件和原材料，這就不能按統計質量管理那樣在事后進行檢驗和修復，而是要實施全面質量管理（TQC），確保原料、在產品和產成品的零缺陷（Zero-Defect），否則，某一環節的缺陷將會使生產造成混亂，并引起連鎖反應，導致大量的非增值性的等待的產生，使JIT系統崩潰，其損失是巨大的。全面質量管理可發動企業全體員工積極參與，從供應商的選擇開始，到產品的設計，生產流程的確定，產品銷售等各個階段都要加強質量管理，實現缺陷的實時消滅，從而實現生產經營全過程的零缺陷。全面質量管理為適時采購，適時生產提供了質量保證，JIT系統為全面質量管理的運用提供了優良的載體。
�。ㄎ澹┒嗉寄軉T工的培養和彈性制造系統的建立。由于JIT系統是按顧客的需要生產，又由于顧客需求多變，這就要求生產具有彈性和適應性，以適應多樣化的顧客需求。同時，按需生產意味著生產工人可能經常會有閑暇時間，從而可利用這閑暇時間來執行其他輔助性作業。培養多技能的員工，目的是讓制造單元里的生產工人成為多面手，既能操作多種類型的機器，又能從事其他工種，如執行預防性維修及小型修理，進行質檢及執行保管任務等等。
JIT系統下工廠布局的類型、效率等方面的管理也不同，在傳統工種及批量生產中，產品由某一組同樣的機器送至另一組繼續加工。JIT系統則用制造單元（manufacturingcells）的方式代替這一傳統的工廠布局。制造單元中的各種機器是按半圓形布局組合起來，它們井然有序地排列，以適應連續的多種操作要求。每一單元均為生產某一特定的產品或產品族而建立，產品由始至終地從一個機器轉移到另一個機器，工人則被派至各單元，并學會操作其所在單元的所有機器。制造單元又稱“廠中廠”，其作用是避免產品在不同車間之間的搬運和等待，以縮短生產周期，降低生產成本。
所有生產該產品的必要設備均放置于該單元內，各單元集中生產某種產品或某種部件。
�。﹩T工參與程度較高。JIT系統與傳統的作法有一個很大差別在于允許工人參與企業管理的程度。根據JIT觀點，提高參與度，可以提高生產率與總體的成本效率，員工可以對企業的運營發表意見，甚至可以停止生產來確定和糾正存在的問題。JIT環境中的員工需要的是另一種有別于傳統風格的新的管理模式，而經理人員必須是協調者，而非監督者的身份來糾正。
二、JIT對管理會計的挑戰傳統
管理會計有三個目標：第一，計算產品和勞務成本；第二，提供決策有用信息；第三，提供計劃控制的信息。然而在新的制造環境下這些管理會計的目標都會受到JIT的影響，新制造環境下管理會計的特點有了如下的變化：
�。ㄒ唬└⒅厥袌鲇^念。企業的一切取決于市場動向，生產系統的制造以市場需求為導向。JIT則是企業在資源有限的情況下不斷追求5個R，使企業將必要的原材料和零件（Right-Material）在準確的時間（Right-Time）送往必要的地點（Right-Place），以保證企業生產消費者必要的數量（Right-Quantity），必要質量（Right-Quality）的產品，簡言之，即JIT要求全企業樹立滿足市場需要才是企業生產的最終目的的經營目標。
�。ǘ╆P注非財務信息。傳統管理會計由于必須進行產品和勞務的成本計算，因此更多地是關注財務信息。而在JIT表現為通過消除浪費，堅持不懈地追求生產率的提高，其工作的重點就是將注意力集中于非增值作業。非增值作業要么是不必要的，要么雖然必要，但缺乏效率，有待改進，因此，管理會計人員需要解決：①制造過程的浪費原因及改進；②搬運方式的浪費原因及改進；③過多庫存的原因及改進；④動作浪費和制造廢次品的浪費原因及改進；⑤加工本身的浪費及改進等等，所有的這些分析在特征上都是非財務的。
�。ㄈ┲匾暯洕刂频恼w觀念。JIT注意整個生產過程而非生產過程的某個部分或階段。
在JIT下，獲利能力只有在整個經營均按JIT的方式運營才能提高，只有整個企業的不增值作用被減少直到消除，企業的獲利能力才會提高。
正因為新的制造環境下管理會計注入了新內容、新思想，因此，JIT對管理會計的影響是巨大的，存貨管理完全變更，產品成本計算已經重構
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