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論JIT對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響
摘要：通過對(duì)適時(shí)制（Just-In-Time）在企業(yè)運(yùn)用的分析，探討了高級(jí)制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)沖擊與影響。關(guān)鍵詞：JIT；管理會(huì)計(jì)；增值作業(yè)；不增值作業(yè)
JIT，也稱適時(shí)制（Just-In-Time），于20世紀(jì)70年代在日本豐田汽車公司首先創(chuàng)造，其基本思想是要杜絕一切浪費(fèi)，設(shè)計(jì)合理的生產(chǎn)系統(tǒng)，以提高效率，降低成本。由于企業(yè)的所有生產(chǎn)人員的作業(yè)中包含著增值作業(yè)（Value-Added-Activities）和不增值作業(yè)（No-Value-Added-Activities），只有盡量使不增值作業(yè)降至為零，增值作業(yè)接近百分之百，企業(yè)才能提高經(jīng)濟(jì)效率。
一、JIT的特點(diǎn)
同傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)相比，JIT具有以下的特點(diǎn)：
�。ㄒ唬┯尚枨罄瓌�(dòng)。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)是由供給推動(dòng)的。根據(jù)經(jīng)濟(jì)批量法確定原料采購(gòu)量，而后將原料投入生產(chǎn)，產(chǎn)出物再投入后面的生產(chǎn)階段，直至最終生產(chǎn)出產(chǎn)品。前面的生產(chǎn)階段并不考慮后續(xù)階段的需求，后面的生產(chǎn)階段被動(dòng)地接受前一階段轉(zhuǎn)入的供應(yīng)，并完成加工工作。如果前后生產(chǎn)階段的生產(chǎn)能力不平衡，就會(huì)造成中間產(chǎn)品的積壓，因此存貨是不可避免的。而JIT制造的基本要求是只在顧客需要時(shí)才按單數(shù)進(jìn)行生產(chǎn)。上道工序只在下道工序需要時(shí)才按質(zhì)保量及時(shí)地生產(chǎn)，后道工序之間的銜接要準(zhǔn)確得象鐘表一樣，沒有等待，儲(chǔ)存時(shí)間。
（二）少量、適時(shí)采購(gòu)迅速調(diào)整設(shè)備。JIT制造要求每一操作工序生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量，僅僅是滿足下一操作工序的要求所必需的，在生產(chǎn)開始時(shí)，所需材料能適時(shí)到達(dá)，因此，推行JIT系統(tǒng)的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)⒋尕浗档偷椒浅５偷乃�，原材料只在生產(chǎn)需要時(shí)送達(dá)企業(yè)，減少每次的采購(gòu)數(shù)量，不保留原料的安全儲(chǔ)備。由于JIT制造是按訂單生產(chǎn)，企業(yè)由大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭∨a(chǎn)，調(diào)整和準(zhǔn)備次數(shù)增加，這就要求縮短每次生產(chǎn)的設(shè)備調(diào)整時(shí)間和成本，以減少在這方面消耗的資源，即企業(yè)需實(shí)行迅速，低耗的機(jī)器運(yùn)動(dòng)。
�。ㄈ┯行У木C合預(yù)防性設(shè)備維護(hù)。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)設(shè)備的維護(hù)是通過日常的檢修和定期的大修來(lái)完成的，允許一定的設(shè)備有故障存在。而采用JIT設(shè)備故障引起的停產(chǎn)、檢修將會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)延誤，從而影響JIT的使用及實(shí)現(xiàn)。因此，就必須實(shí)施設(shè)備有效的綜合預(yù)防性維修系統(tǒng)（Total-PreventiveMaintenance）通過日常維護(hù)保障設(shè)備處于正常運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，不出故障或減少出故障。這是通過全效率、全系統(tǒng)、全員參加來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
�。ㄋ模┤尜|(zhì)量管理。傳統(tǒng)質(zhì)量管理方式稱為可接受質(zhì)量水平（Acceptable-Quality-Level，AQL），即容許缺陷在預(yù)先確定的水平內(nèi)出現(xiàn)。而JIT不僅要求高質(zhì)量的產(chǎn)品，還要求高質(zhì)量的零部件和原材料，這就不能按統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理那樣在事后進(jìn)行檢驗(yàn)和修復(fù)，而是要實(shí)施全面質(zhì)量管理（TQC），確保原料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的零缺陷（Zero-Defect），否則，某一環(huán)節(jié)的缺陷將會(huì)使生產(chǎn)造成混亂，并引起連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致大量的非增值性的等待的產(chǎn)生，使JIT系統(tǒng)崩潰，其損失是巨大的。全面質(zhì)量管理可發(fā)動(dòng)企業(yè)全體員工積極參與，從供應(yīng)商的選擇開始，到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，生產(chǎn)流程的確定，產(chǎn)品銷售等各個(gè)階段都要加強(qiáng)質(zhì)量管理，實(shí)現(xiàn)缺陷的實(shí)時(shí)消滅，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的零缺陷。全面質(zhì)量管理為適時(shí)采購(gòu)，適時(shí)生產(chǎn)提供了質(zhì)量保證，JIT系統(tǒng)為全面質(zhì)量管理的運(yùn)用提供了優(yōu)良的載體。
（五）多技能員工的培養(yǎng)和彈性制造系統(tǒng)的建立。由于JIT系統(tǒng)是按顧客的需要生產(chǎn)，又由于顧客需求多變，這就要求生產(chǎn)具有彈性和適應(yīng)性，以適應(yīng)多樣化的顧客需求。同時(shí)，按需生產(chǎn)意味著生產(chǎn)工人可能經(jīng)常會(huì)有閑暇時(shí)間，從而可利用這閑暇時(shí)間來(lái)執(zhí)行其他輔助性作業(yè)。培養(yǎng)多技能的員工，目的是讓制造單元里的生產(chǎn)工人成為多面手，既能操作多種類型的機(jī)器，又能從事其他工種，如執(zhí)行預(yù)防性維修及小型修理，進(jìn)行質(zhì)檢及執(zhí)行保管任務(wù)等等。
JIT系統(tǒng)下工廠布局的類型、效率等方面的管理也不同，在傳統(tǒng)工種及批量生產(chǎn)中，產(chǎn)品由某一組同樣的機(jī)器送至另一組繼續(xù)加工。JIT系統(tǒng)則用制造單元（manufacturingcells）的方式代替這一傳統(tǒng)的工廠布局。制造單元中的各種機(jī)器是按半圓形布局組合起來(lái)，它們井然有序地排列，以適應(yīng)連續(xù)的多種操作要求。每一單元均為生產(chǎn)某一特定的產(chǎn)品或產(chǎn)品族而建立，產(chǎn)品由始至終地從一個(gè)機(jī)器轉(zhuǎn)移到另一個(gè)機(jī)器，工人則被派至各單元，并學(xué)會(huì)操作其所在單元的所有機(jī)器。制造單元又稱“廠中廠”，其作用是避免產(chǎn)品在不同車間之間的搬運(yùn)和等待，以縮短生產(chǎn)周期，降低生產(chǎn)成本。
所有生產(chǎn)該產(chǎn)品的必要設(shè)備均放置于該單元內(nèi)，各單元集中生產(chǎn)某種產(chǎn)品或某種部件。
�。﹩T工參與程度較高。JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的作法有一個(gè)很大差別在于允許工人參與企業(yè)管理的程度。根據(jù)JIT觀點(diǎn)，提高參與度，可以提高生產(chǎn)率與總體的成本效率，員工可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)表意見，甚至可以停止生產(chǎn)來(lái)確定和糾正存在的問題。JIT環(huán)境中的員工需要的是另一種有別于傳統(tǒng)風(fēng)格的新的管理模式，而經(jīng)理人員必須是協(xié)調(diào)者，而非監(jiān)督者的身份來(lái)糾正。
二、JIT對(duì)管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)
管理會(huì)計(jì)有三個(gè)目標(biāo)：第一，計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)成本；第二，提供決策有用信息；第三，提供計(jì)劃控制的信息。然而在新的制造環(huán)境下這些管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)都會(huì)受到JIT的影響，新制造環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)有了如下的變化：
�。ㄒ唬└⒅厥袌�(chǎng)觀念。企業(yè)的一切取決于市場(chǎng)動(dòng)向，生產(chǎn)系統(tǒng)的制造以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向。JIT則是企業(yè)在資源有限的情況下不斷追求5個(gè)R，使企業(yè)將必要的原材料和零件（Right-Material）在準(zhǔn)確的時(shí)間（Right-Time）送往必要的地點(diǎn)（Right-Place），以保證企業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)者必要的數(shù)量（Right-Quantity），必要質(zhì)量（Right-Quality）的產(chǎn)品，簡(jiǎn)言之，即JIT要求全企業(yè)樹立滿足市場(chǎng)需要才是企業(yè)生產(chǎn)的最終目的的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
�。ǘ╆P(guān)注非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)由于必須進(jìn)行產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計(jì)算，因此更多地是關(guān)注財(cái)務(wù)信息。而在JIT表現(xiàn)為通過消除浪費(fèi)，堅(jiān)持不懈地追求生產(chǎn)率的提高，其工作的重點(diǎn)就是將注意力集中于非增值作業(yè)。非增值作業(yè)要么是不必要的，要么雖然必要，但缺乏效率，有待改進(jìn)，因此，管理會(huì)計(jì)人員需要解決：①制造過程的浪費(fèi)原因及改進(jìn)；②搬運(yùn)方式的浪費(fèi)原因及改進(jìn)；③過多庫(kù)存的原因及改進(jìn)；④動(dòng)作浪費(fèi)和制造廢次品的浪費(fèi)原因及改進(jìn)；⑤加工本身的浪費(fèi)及改進(jìn)等等，所有的這些分析在特征上都是非財(cái)務(wù)的。
�。ㄈ┲匾暯�(jīng)濟(jì)控制的整體觀念。JIT注意整個(gè)生產(chǎn)過程而非生產(chǎn)過程的某個(gè)部分或階段。
在JIT下，獲利能力只有在整個(gè)經(jīng)營(yíng)均按JIT的方式運(yùn)營(yíng)才能提高，只有整個(gè)企業(yè)的不增值作用被減少直到消除，企業(yè)的獲利能力才會(huì)提高。
正因?yàn)樾碌闹圃飙h(huán)境下管理會(huì)計(jì)注入了新內(nèi)容、新思想，因此，JIT對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響是巨大的，存貨管理完全變更，產(chǎn)品成本計(jì)算已經(jīng)重構(gòu)
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