探索新會計準則中公允價值的引入

探索新會計準則中公允價值的引入

摘要：　新會計準則體系中公允價值的引入成為一大亮點。本文著重分析了公允價值引入所帶來的影響，即采用公允價值計量會對公司的財務信息、納稅行為以及經營管理等方面產生深遠影響，并指明了引入公允價值所帶來的啟示。

關鍵詞：　公允價值；財務信息；納稅行為；經營管理
　　
　　我國財政部于2006年2月15日發布了新的企業會計準則體系，并已于2007年1月1日在境內上市公司首先實行。新會計準則體系的建立，順應我國經濟快速市場化和國際化的需要。首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應、與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準則體系，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。新準則體系的一大亮點是在投資性房地產、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等交易或事項謹慎地采用了公允價值。
　　
　　一、公允價值的概念
　　
　　公允價值一詞，美國財務會計準則委員會的定義是：“在當前的非強迫或非清算的交易中，雙方自愿進行資產(或負債)的買賣(或發生與清償)的金額�！眹�際會計準則委員會的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。”我國會計準則的定義與后者相同。目前，國內外會計理論界均認為公允價值是公平交易中的交易價格(金額)。公允價值是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。在計量屬性上，公允價值與歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值之間存在著交叉重合。
　　公允價值作為一種新的計量屬性。具有公平性和復合性兩個特點。
　　
　　(一)公允價值之公平性特點
　　公允價值計量的公平性特點建立在自愿、熟悉情況、不關聯等因素基礎之上，因此具有明顯可觀察性和決策相關性的特點。會計學偏重于實務，注重可操作性，從會計學的角度來看，公允價值的公平性特點是會計學適應市場經濟要求的體現。公允價值首先是來自于對公平交易市場的確認。是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。
　　
　　(二)公允價值之復合性特點
　　公允價值的復合性特點即公允價值本身不能作為一個單獨的計量屬性與歷史成本、重置成本、可變現凈值并列，公允價值本身不能直接用于具體的會計計量。換言之，公允價值計量的具體表現形式可以是歷史成本計量、重置成本計量、可變現凈值計量。類似的表述如：“公允價值作為一種復合型的計量屬性�？梢院�蓋其他幾個計量屬性。即公允價值可以表現為歷史成本、可變現凈值、重置成本、現行市價和未來現金流量的現值等多種計量屬性�！�
　　
　　二、公允價值在新會計準則中的應用
　　
　　上世紀90年代以來。隨著衍生金融工具的大量產生，人們日益關注對企業商譽、衍生金融工具等資產和負債的確認與計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性，使得現行財務報告過度關注歷史、成本和利潤，忽視未來、現金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性受到了人們的高度重視。但是，由于公允價值計量在一定情況下存在難點，并且當前還存在世界性的會計信息失真難題，因此。公允價值在會計中的應用受到了一定的限制。如何解決公允價值應用所帶來的新的會計理論和方法問題、實現傳統會計理論和實務的創新成為國內外會計研究中最重要的課題之一。從國際上看，無論是國際會計委員會還是美國財務會計準則委員會，從來都沒有放松過對公允價值的研究。公允價值計量已經廣泛地應用于金融工具、長期資產和負債的計量之中。而我國在2006年頒布的新會計準則體系中，大量引入公允價值計量屬性，這既符合國際會計計量的發展趨勢。也適應了我國經濟發展的客觀要求。
　　考慮到中國市場發展的現狀，新準則體系主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。對于公允價值在新準則的具體應用這一事實。本文不再贅述。我們所關心的是公允價值的應用到底會對企業的財務信息和納稅義務產生何種影響。它會不會成為企業經營管理的手段之一。等等。針對這些問題。本文就公允價值引入所產生的影響展開剖析。三、公允價值引入所帶來的影響
　　
　　(一)公允價值計量對企業財務信息的影響
　　在新準則中采用公允價值這一計量屬性。一方面會對房地產類企業產生深遠的影響，短期內會對企業的賬面利潤產生重大影響，從長遠來看，還會影響企業的經營決策和投資決策。在目前房地產價格處于持續上漲的市場環境中。投資性房地產都是以歷史成本計價，所以一般情況下。投資性房地產的公允價值都遠大于成本價，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業。會受到利好的影響。如果改用公允價值計量。公允價值大于賬面價值的數倍溢價將在財務報表中得到確認。巨大的利潤將顯現出來。這將極大地改變企業的財務信息，可能導致房地產類上市公司的利潤在短期內發生劇烈變化。另一方面。公允價值的應用對金融工具產生的影響也是不可小覷的。以股票市場為例，以前，企業按照“成本與市價孰低法”確認股票的短期投資收益，賬面上只能用成本確認投資價值，無法顯示出市值的實際變化。這樣盡管符合謹慎性原則。卻并不能充分反映證券投資的實際價值，也抑制了企業投資證券的積極性。而按照新準則規定，交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價計算證券價值，變動部分計入損益。這就意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。
　　
　　(二)公允價值計量對企業納稅的影響
　　采用公允價值計量不會影響公司的實際運營。但會在較多方面影響公司的財務信息。進而對企業的納稅義務產生影響。一直以來，“投資性房地產”以歷史成本入賬。每年提取折舊。隨著我國房地產業的日漸景氣，“投資性房地產”的賬面價值往往低于公允價值，而《企業會計準則第3號——投資性房地產》因采用公允價值對房地產計價將引起利潤上升，可能增加企業的所得稅。對于這部分利潤的所得稅納稅義務，稅務主管部門還未明確具體的處理方法。因此。對某些公司來說。仍有可能選用歷史成本計價模式進行納稅籌劃。在金融工具市場。交易性金融資產采用公允價值計價會產生利得或損失。同時也將影響當期損益。上市公司進行短期證券投資，期末按公允價值入賬，賬面盈利或虧損就要直接計入當期損益。對于公允價值計量條件下金融工具產生損益的納稅義務，目前的稅法體系還未進行明確的規定。對于因公允價值的變動產生的這部分利得或損失，不是生產經營產生的利潤。根據我國稅法一貫的立法原則應該不會確認這部分損益。而是要求企業在年終匯算清繳中作為應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異進行納稅調整。在遞延稅款中進行列示。
　　
　　(三)公允價值計量對企業經營管理的影響新會計準則實施后，公允價值極有可能成為調節利潤的工具。以投資性房地產為例。引用公允價值計價模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會計政策的變更，在采用公允價

【探索新會計準則中公允價值的引入】相關文章：

當公允價值向我們走來06-03

公允價值、預期現值法及其應用06-01

分析企業財會核算中公允價值的影響及應用策略論文（精選5篇）04-20

人性觀照下的民法價值取向探索06-09

新聞傳播中的價值問題探討10-13

工業設計中的價值潛力研究05-11

企業并購中的期權價值理論運用08-23

醫院護理管理中績效管理的應用價值04-29

淺析新會計準則中財務報表的變化06-08

會計職業判定在新會計準則中的應用06-07