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淺論和諧會計基本結構的構建
摘要：本文通過對不同社會發展時期人們對企業資源要素的漸進性認識的分析，論述了任何一個企業都是“資本、勞動、環境”三種要素結合的產物，任一資源要素都有不同的產權特征。和諧會計的目標是：建立起體現該三者的要素成本和要素收益相配比的會計基本結構，從而建立起與資源要素的產權特征相一致、相吻合的財務分配機制，并建立起保證這一機制實現的經濟制度，以使“經濟—社會—環境”全面、和諧發展關鍵詞：資源要素；產權特征；和諧會計；基本結構
一、反映會計基本結構的會計等式
和諧社會建設的目標是：人類社會的和諧發展、人類社會與人類生存自然環境的和諧共生。對生命個體和社會總體的生存發展來說，都是建立在對一定產權屬性的資源的消耗、補償和增值過程中的，而會計的基本結構既反映了資源的產權特征，也反映了對資源消耗的補償和增值過程，它集中體現為六大會計要素及其構成的兩個相互影響、相互作用的基本會計等式上。
等式一：資產=負債 所有者權益，它反映了人們對企業資源及其產權關系的認識，可以抽象為“資產=權益”，這一會計恒等式揭示了資源提供者作為權益擁有者要求得到產權報酬的深刻內涵，可以簡稱為權益狀況等式；等式二：利潤=收入—費用，它反映了對資源消耗的補償及對財富增值的追求，揭示出在資源要素運作中取得的收入必須要全部補償要素消耗的成本后，再生產才能持續，社會才能和諧發展，可以簡稱為經營狀況等式。兩個等式結合的會計循環，即資源運作帶來的收入抵減相應的成本費用后，又再次改變了企業的資源及產權歸屬狀況，而企業的資源及產權狀況又會影響企業下一步的生產經營狀況。如此循環往復，既反映資源的消耗、補償和增值過程，又反映產權報酬的分配原則與程序，還揭示產權變動的過程和變動原因。
二、對企業資源要素的漸進性認識與權益狀況等式的變革
隨著社會的發展以及人們對企業資源要素的認識越來越深刻，反映會計基本結構的權益狀況等式逐步擴張、逐步發展、逐步變革，但其擴張和發展不僅沒能跳出“資源提供者作為權益擁有者，要求得到產權報酬”的這一內涵，反而強化了這一內涵，請看以下三個不同的會計恒等式：
A資產=債權人權益 投資者權益
B物力資產 人力資產=債權人權益 投資者權益 人力資源權益
C物力資產 人力資產 環境資產(資源)=債權人權益 投資者權益 人力資源權益 社會權益
以上三個等式，表現了人們對資源要素及其產權特征的漸進性認識：等式A表現了物的所有權占統治地位時代人們對企業資源投入要素及投資者權益的認識：1企業資產全部表現為物資資產。2該資產是由投資者和債權人投入的。3債權人得到固定求索權、投資者得到剩余求索權。4資本雇傭勞動，經營者和職工得到勞動力報酬、不能享有剩余分配權。
等式B將人力資源及其提供者納入了產權確認的范圍：1 企業資產不僅是物資資產還包括人力資產。2 資產產權確認不僅有投資者和債權人，也包括了勞動者。3 債權人取得固定求索權、勞動者取得比例求索權，投資者取得剩余求索權。4 資本與勞動相結合得到企業盈余分享。這樣，等式B由于將人力資源及其提供者作為產權主體加以確認并納入企業利潤分享，理論上緩解了“資本雇傭勞動”的尖銳社會矛盾，為社會的和諧發展提供了支持，但這一等式仍然不承認環境資源的社會產權及其要求消耗補償的客觀規律，造成經濟越發展對環境的破壞越大。
等式C將企業消耗的環境資源及其提供者納入了產權確認的范圍：1 企業資產不僅是物資資產、人力資產，還包括環境資產。2 產權及其權益確認包括對環境資源社會產權的確認，并要求其消耗應得到起碼的補償。3 資本、勞動、環境都得到與其產權特征相吻合的企業盈余分享。這樣，等式C建構了一個“資本、勞動、環境”都兼顧的經濟、社會、環境和諧發展的權益狀況會計等式。
三、資源要素的不同產權特征對激勵與約束的不同要求與經營狀況等式的變革
“收入—費用=利潤”是構成會計基本結構的另一重要等式，它反映每一種產權明晰的資源要素的提供者都期望用較小的成本付出得到較大的收益，都期望得到激勵而擺脫約束。因為激勵不僅能收回資源成本，還將得到額外的收益和好處，因而激勵會刺激其加大投入。
但如果對某一資源要素只有激勵而沒有約束，其后果是該要素將剝奪其他要素，嚴重威脅其他要素提供者的生存，從而造成其他要素的萎縮以至社會效益的嚴重受損，甚而出現社會動蕩，所以激勵是以不影響其他要素正常發展為限制條件的，這也正是對該要素的約束條件；反之，如果對某一要素只有嚴格約束(在成本補償極限以下)而沒有任何激勵，則該要素提供者將失去任何投入的積極性而導致該要素萎縮，最終將影響企業效益，影響社會發展，造成社會不和諧，所以激勵也是必不可少的。因不同社會發展階段對資源要素及其產權特征的認識不同，對要素提供者得到激勵、進行約束的途徑、方式規定不同，各要素相結合產生的作用和后果必然不同，其構建的會計基本結構也必然不同。
(一)在等式A的基本結構中
在等式A的基本結構中，投資者承擔企業終極風險，享有企業剩余利潤，并得到企業贏利和發展能力的激勵，代表了企業長期利益。如投資者控制企業(如大部分個體私營企業)，則企業遵循“利潤=收入—成本”的原則，將債權人本息、人力資源的工薪和國家稅收都作為企業成本，并有予以壓縮的動機，而追求利潤的最大與獨享。但當社會堅決維護債權人產權利益和國家稅收利益時，則只剩下人力資源工薪與其它成本可以壓縮，出現資本壓榨勞動現象，人力資源既沒有產權激勵，又無地位可言，只有投資者對其嚴格約束，人力資源將沒有任何長期激勵，造成其逐步萎縮，甚而退出企業。這種現象正在沿海地區出現：很多企業因為對人力資源補償嚴重不足，導致招不到工人而停產。
在采用現代公司制的“委托—代理”方式中，由于股權的日益分散，董事會的監控弱化，實際控制權落入經營者手中，如規定經營者與職工都拿固定收入，經營者和職工沒有任何剩余利潤的激勵，則經營者會遵循：“人工成本=收入一其他成本一利潤”的等式，以各種方式變相加大自身的各種享用等支出，以此彌補既創造利潤又不能分享利潤；既積累產權又不能占有產權的不平衡心理，并與職工要求擴大工資的利益趨勢一致。這樣，便形成代理人控制企業的情況，并出現經營者偷懶、揮霍等道德風險。由于還受到股票市價與經理市場及上級主管的約束，其賬面利潤還不能反映過少(有時還要盡可能的多)，則會計信息中的弄虛作假、非穩鍵性甚而浮夸現象大肆泛濫，只重視近期利益而忽略企業長期發展。這樣一來，投資者的長期利益也不能得到保證。因此。會計基本結構中體現的分配機制由于只有投資者激勵而沒有人力資源的激勵會走向兩個極端：如投資者控制企業，則出現資本壓榨勞動現象；如經營者控制企業，則形成代理人挾持企業而損害企業長期發展的情況，這都嚴重影響了社會的和諧發展。
(二)在等式B的基本結構中
等式B表現了人們在知識經濟情況下，
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