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中西方戰(zhàn)略治理會計應(yīng)用的比較與反思
摘 要：戰(zhàn)略治理會計對于現(xiàn)代企業(yè)來說具有重大意義。然而其作為一門新興學(xué)科，我國又引進(jìn)較晚，因而怎樣使其在我國的應(yīng)用中發(fā)揮其積極的作用就成為了一個我們必須解決的題目。先容了西方戰(zhàn)略治理會計的實踐歷程，并分析比較了中西戰(zhàn)略治理會計應(yīng)用方面的差異，給我國企業(yè)提供鑒戒，并提供相關(guān)建議，以幫助我國企業(yè)開發(fā)和實施適合實際需要的戰(zhàn)略治理會計系統(tǒng)，從而更有利于其自身的發(fā)展。?關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略治理;治理會計;戰(zhàn)略治理會計?
1 西方發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略治理會計實踐?
1.1 戰(zhàn)略治理會計的本質(zhì)及內(nèi)容?
戰(zhàn)略治理會計（Strategic Management Accounting，以下簡稱SMA）的本質(zhì)是為企業(yè)戰(zhàn)略治理服務(wù)的會計，它的任務(wù)是從戰(zhàn)略的高度，為企業(yè)決策層猜測與提供具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，審閱本企業(yè)內(nèi)部的資源與運作，最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價值鏈”的改進(jìn)與完善，使企業(yè)保持并不斷創(chuàng)造長久的競爭上風(fēng)。它其中融合了傳統(tǒng)治理會計的理論精華，同時結(jié)合了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略治理的前沿方法，同時又創(chuàng)造了更多的新方法，比如價值鏈分析法、時間治理、產(chǎn)品生命周期本錢法、戰(zhàn)略本錢法、平衡記分卡分析法等，它還引進(jìn)了諸如相對規(guī)模、速度、創(chuàng)新和質(zhì)量，進(jìn)行量化的衡量。?
1.2 以美國為例：美國大型企業(yè)推動SMA應(yīng)用的途徑?
1.2.1 企業(yè)文化驅(qū)動?
美國將企業(yè)文化應(yīng)用在企業(yè)的戰(zhàn)略治理中，追求企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和不斷進(jìn)步，以為諸如顧客滿足、對個人的尊重、不斷進(jìn)步和學(xué)習(xí)等價值觀應(yīng)該體現(xiàn)在每一位員工、每一個作業(yè)和每一個子公司中。這使得SMA的方法成了一種自然而然的需要。?
1.2.2 業(yè)績評價制度?
根據(jù)SMA理論的要求，美國的大型企業(yè)大都定義了自己的業(yè)績目標(biāo)和業(yè)績衡量參數(shù)，如操縱效率、顧客滿足程度和員工參與程度等，同時它們和產(chǎn)品生產(chǎn)過程、顧客認(rèn)可過程及治理與支持過程等三個中心過程相聯(lián)系。這樣一來，訂單的傳遞與執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)安排、資金張羅與控制、人力資源治理等公司業(yè)務(wù)均可得到其業(yè)績治理系統(tǒng)在戰(zhàn)略層面上的支持，從而推動了SMA的應(yīng)用。?
1.2.3 綜合運用治理會計系統(tǒng)?
美國的大型企業(yè)大多把SMA融進(jìn)傳統(tǒng)治理會計的使用框架內(nèi)，建構(gòu)一個復(fù)合的治理會計系統(tǒng)。這樣既保證了傳統(tǒng)治理領(lǐng)域依然有相應(yīng)的治理會計系統(tǒng)作支撐，同時在新領(lǐng)域又有SMA的新方法做輔助。?
2 我國企業(yè)SMA的應(yīng)用情況及原因分析?
2.1 我國企業(yè)SMA的應(yīng)用現(xiàn)狀?
目前我國的一部分企業(yè)已經(jīng)開始運用SMA方法，并取得了較好的經(jīng)營效果。如湖南韶峰水泥團(tuán)體有限公司運用價值鏈分析方法進(jìn)行戰(zhàn)略本錢治理，既簡化了其上游價值鏈，又簡化了本企業(yè)內(nèi)部包裝車間的價值鏈，降低了水泥的單位本錢，實現(xiàn)自身與用戶的雙贏，從而實現(xiàn)了優(yōu)化行業(yè)和企業(yè)內(nèi)部價值鏈的目的，在競爭激烈的市場條件下取得了明顯的經(jīng)濟(jì)增長。然而從總體上來看，當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)對SMA的普及仍然較差，有相當(dāng)大比例的職員根本不了解SMA，現(xiàn)實情況依然不容樂觀。?
2.2 我國企業(yè)SMA應(yīng)用題目的原因分析?
2.2.1 企業(yè)外部環(huán)境?
SMA以決策會計為主，以執(zhí)行會計為輔。然而，我國長期以來的計劃經(jīng)濟(jì)體制使給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息沒有任何意義。經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視SMA所提供的信息，從而造成了治理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得治理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。另外，有效的SMA必須建立在一個同等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下。但總體上來說我國法律體系上的不健全、不完善使得市場優(yōu)越劣汰的規(guī)律不能充分體現(xiàn)，使財務(wù)會計信息的有用性、相關(guān)性大為減弱，導(dǎo)致主要信息來源于財務(wù)會計的SMA只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。?
2.2.2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境?
(1)企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。?
(2)會計職員的影響。?
(3)會計信息技術(shù)現(xiàn)代化化程度的影響。?
2.2.3 SMA的自身缺陷?
SMA究竟是一個新生事物，并且適應(yīng)我國國情的SMA理論更加缺乏，生搬硬套西方SMA理論并不一定能對我國企業(yè)起到積極的作用，因此它同樣制約著SMA在我國的實際應(yīng)用。? 3 中西方SMA應(yīng)用的比較與建議?
3.1 西方SMA的應(yīng)用歷程的特點及與我國的比較?
根據(jù)以上對于中西方SMA的應(yīng)用情況分析，不難總結(jié)出西方SMA應(yīng)用歷程的以下幾個特點：?
�。�1）SMA在西方是企業(yè)發(fā)展客觀需要的產(chǎn)物。?
如前所述，西方國家SMA的高度發(fā)展與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)治理水平是相一致的，是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然選擇和方向，應(yīng)用時能結(jié)合自身的特點，適用性較強(qiáng)，具有一定的主動性；而在我國SMA尚屬于舶來品，是一種被動的接收，無論從理論上還是實踐上都有和我國實際情況相對脫節(jié)的地方。?
�。�2）SMA在西方的發(fā)展有必要的信息技術(shù)做支撐。?
SMA提供的信息數(shù)目龐大，只有借助于計算機(jī)才能及時處理，發(fā)揮其戰(zhàn)略決策顧問的作用，西方SMA的發(fā)展在當(dāng)時剛剛成熟起來的信息技術(shù)支撐下發(fā)展迅速。然而現(xiàn)階段我國企業(yè)計算機(jī)普及率比較低，其應(yīng)用也大多停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前猜測的能力。同時我國治理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得治理會計一些復(fù)雜的公式和模型無法運用。?
（3）SMA的應(yīng)用與理論發(fā)展結(jié)合緊密。?
盡管SMA是一個新生事物，但是在西方理論界已經(jīng)形成了一定的理論體系，并不斷結(jié)合企業(yè)中實際應(yīng)用的情況進(jìn)行調(diào)整與創(chuàng)新，進(jìn)而推動其應(yīng)用有更新的發(fā)展。然而，現(xiàn)階段我國的SMA理論仍局限于對國外著作的翻譯先容。固然某些大型企業(yè)已經(jīng)開始嘗試使用SMA，但是大多還處于低級階段，缺乏符合中國國情的成熟的理論指導(dǎo)，個別生搬硬套的企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績反而因此受累。?
3.2 對我國加強(qiáng)SMA應(yīng)用的建議與對策?
從以上分析可知，在我國現(xiàn)階段，要推廣運用SMA，必須加強(qiáng)對SMA理論的研究，并結(jié)合實際應(yīng)用豐富其內(nèi)容。具體對策如下：?
�。�1）要把傳統(tǒng)治理會計與SMA結(jié)合起來。?
傳統(tǒng)治理會計深進(jìn)企業(yè)內(nèi)部，旨在進(jìn)步企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”，而SMA將關(guān)注的焦點投向市場和競爭對手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較上風(fēng)，重在“知彼”。知己知彼，百戰(zhàn)不殆。傳統(tǒng)治理會計與SMA各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可，不能由于傳統(tǒng)治理會計的局限性就把它全部否定。?
（2）應(yīng)對企業(yè)的治理層和會計職員加強(qiáng)培訓(xùn)，進(jìn)步企業(yè)職員素質(zhì)。?
一方面必須要加強(qiáng)治理會計職員的培養(yǎng)；另一方面進(jìn)步企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的治理會計意識也成為進(jìn)步SMA應(yīng)用水平的重中之重。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響SMA應(yīng)用的首要原因。進(jìn)步SMA的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是最為關(guān)鍵的因素。?
�。�3）發(fā)展信息技術(shù)，為SMA的實施提供技術(shù)支撐。?
戰(zhàn)略治理中大量的數(shù)學(xué)模型以及比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，如價值鏈分析、動態(tài)規(guī)劃等，只有借助于計算機(jī)幫助才能及時提供決策支持信息。因此必須盡快改進(jìn)處理信息的手段，推廣先進(jìn)的信息技術(shù)，積極引進(jìn)和開發(fā)SMA軟件，用先進(jìn)的工具推進(jìn)SMA的廣泛應(yīng)用。?
�。�4）規(guī)范我國的SMA知識體系。?
大中專院校要加強(qiáng)對SMA的理論研究，結(jié)合企業(yè)實踐探索出一套邏輯清楚，結(jié)構(gòu)完整，方法規(guī)范，評價指標(biāo)明確的SMA理論體系，做到知識體系的規(guī)范化，從而保證計算機(jī)對會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出的可靠性，使SMA提供的信息更加相關(guān)。?
�。�5）建立中國治理會計師組織，推進(jìn)SMA應(yīng)用的前進(jìn)。?
現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家一般均有治理會計師協(xié)會，作為治理會計師的專業(yè)組織，并收到了積極的效果。鑒于此，我國也有必要根據(jù)具體國情鑒戒西方先進(jìn)經(jīng)驗來組建我國自己的治理會計師協(xié)會，設(shè)立治理會計師資格考試，創(chuàng)辦治理會計師刊物。這不僅有利于SMA理論的成熟，而且能夠推動SMA的運用和發(fā)展。?
參考文獻(xiàn)?
［1］?劉運國等.治理會計前沿［Ｍ］.北京：清華大學(xué)出版社，2003.?
［2］?孫茂竹.治理會計的理論思考與架構(gòu)［Ｍ］.北京：中國人民大學(xué)出版社,2002.
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