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企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)治理模式分析
摘 要：目前，我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的相關(guān)理論研究薄弱，財(cái)會(huì)職員缺乏相關(guān)知識(shí)與技能，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)治理的要求存在較大差距。正基于此，以建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式的必要性和緊迫性為切進(jìn)點(diǎn)，從會(huì)計(jì)職員的治理模式等三個(gè)角度全面分析了完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)治理模式的對(duì)策。?關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；內(nèi)部治理模式；完善?
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)治理制度是指企業(yè)根據(jù)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營治理和業(yè)務(wù)治理的特點(diǎn)、要求而制定的旨在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)治理活動(dòng)的制度和辦法。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)治理模式，主要包括三個(gè)方面 即會(huì)計(jì)職員的治理模式；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的治理模式；會(huì)計(jì)工作的治理模式。但從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)治理的要求存在較大差距。因此，建立科學(xué)、公道、適用的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)理論和務(wù)實(shí)必須解決的題目。?
1 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式的必要性和緊迫性?
建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式一方面是由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的題目，是企業(yè)內(nèi)在的動(dòng)因所趨。另一方面也是有效地抑制市場(chǎng)失靈、彌補(bǔ)國冢宏觀調(diào)控滯后的外在要求。?
1.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的題目?
我國企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式時(shí)，并未完全按照國家同一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)模式，所以企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在著很多題目：一是部分企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)模式。部分企業(yè)直接以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)模式以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是內(nèi)部控制制度不健全、不完善。有一部分企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的制約監(jiān)視機(jī)制。主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)決策職員與經(jīng)辦職員沒有很好的分離制約，重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操縱現(xiàn)象；財(cái)產(chǎn)清查沒有制度，家底不清楚；該設(shè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審職員不配等，使得治理力度層層遞減，治理效應(yīng)層層弱化。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)模式內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，財(cái)務(wù)處理程序欠規(guī)范。從目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)實(shí)際情況看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支治理制度的制定，忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)視方面制度的制定。大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的財(cái)務(wù)處理程序制度，因而造成會(huì)計(jì)核算行為的隨意性。?
1.2 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式的外在動(dòng)力?
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快越好，會(huì)計(jì)就越重要、會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系越應(yīng)當(dāng)健全，但是我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式的現(xiàn)狀，宏觀形勢(shì)的外動(dòng)力需要企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)模式的深刻變化，具體來說：一是貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)視，呼喚建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅明確了企業(yè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體和具體責(zé)任條件與標(biāo)準(zhǔn)，明確了企業(yè)會(huì)計(jì)核算具體流程和一般要求，而且以法律形式要求會(huì)計(jì)主體必須轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)視模式，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視。二是貫徹執(zhí)行稅收征管法.降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，企業(yè)要建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與國冢已頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和公共綜合會(huì)計(jì)制度吻合一致，并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。三是維護(hù)業(yè)主權(quán)益并確保資本保值增值，需要建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。要想達(dá)到股東增加值（SVA）最大，就必須通過完善的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，從制度上保障股東的應(yīng)得利益，所有者在依法授權(quán)經(jīng)營者經(jīng)營治理企業(yè)資本運(yùn)營的同時(shí)，加強(qiáng)公司治理機(jī)制，有效監(jiān)視經(jīng)營者的經(jīng)營過程。四是.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營機(jī)制.需要建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。強(qiáng)化公司治理機(jī)制和強(qiáng)化公司財(cái)務(wù)控制制度能切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真題目，為企業(yè)的股東、債權(quán)人和治理者提供真實(shí)、有用的決策信息，進(jìn)步企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。?
2 完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)治理模式的對(duì)策?
2.1 會(huì)計(jì)職員的治理模式的改進(jìn)?
研究表明，將會(huì)計(jì)職員的內(nèi)部治理模式，由分散型改為垂直型，將下屬直屬單位的所有會(huì)計(jì)職員的人事關(guān)系，全部集中到財(cái)務(wù)處，由財(cái)務(wù)處任免、獎(jiǎng)勵(lì)、調(diào)配與派遣。實(shí)踐證實(shí)，這種垂直型的治理模式，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)治理極為有利。具體來說，按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將職能部分業(yè)務(wù)劃分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定任務(wù)，明確責(zé)任與權(quán)限，由此建立起完整的自我約束和自我檢查的崗位工作關(guān)系。主要內(nèi)容包括：一是會(huì)計(jì)職員的工作崗位設(shè)置。當(dāng)前會(huì)計(jì)崗位設(shè)置一般分為會(huì)計(jì)主管、出納、工資核算本錢用度核算、往來核算、資產(chǎn)核算、會(huì)計(jì)檔案等。這些崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人。二是制定各會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)。三是明確會(huì)計(jì)工作崗位的職員和具體分工，根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)而定。四是制定并實(shí)行會(huì)計(jì)工作崗位輪換辦法，并對(duì)各會(huì)計(jì)工作崗位實(shí)施考核。四是建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)職員選拔、任用、培訓(xùn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。會(huì)計(jì)職員的素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)效率和效果的關(guān)鍵因素，我國企業(yè)應(yīng)盡快進(jìn)步內(nèi)部會(huì)計(jì)職員的素質(zhì)，同時(shí)還應(yīng)注重會(huì)計(jì)職員來源的多元化，還要特別注重從本企業(yè)選拔熟悉生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)程序的職員充實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)隊(duì)伍。? 2.2 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度分析?
企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)治理制度，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善會(huì)計(jì)治理制度體系，，進(jìn)步企業(yè)會(huì)計(jì)工作治理水平。主要包括：一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度。實(shí)施機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、賬務(wù)分離制度；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部分對(duì)限制性崗位定期進(jìn)行檢查的辦法等。在內(nèi)部牽制中，對(duì)關(guān)鍵崗位采取定期輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審批制度。財(cái)務(wù)收支審批制度是確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批職員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，對(duì)制定的審批制度要認(rèn)真貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格按照制度辦事，用度支出要實(shí)行“一支筆”審批，編制憑證先審核后記賬，開支票實(shí)行印鑒分離復(fù)核制，以堵塞各種漏洞。三是建立會(huì)計(jì)電算化治理制度。建立健全會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)電算化操縱治理制度、計(jì)算機(jī)硬件和會(huì)計(jì)軟件及數(shù)據(jù)治理制度和電算化會(huì)計(jì)檔案治理制度，保證會(huì)計(jì)電算化工作的順利進(jìn)行。要配備專職職員對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行治理，同時(shí)要注重對(duì)會(huì)計(jì)職員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職員積極鉆研會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)技術(shù)，以適應(yīng)開展會(huì)計(jì)電算化工作的需要。?
2.3 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)?
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的治理是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)治理的主旋律之一�！秲�(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》第24條明確提出：風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估、分析和報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。企業(yè)會(huì)計(jì)治理模式的執(zhí)行不能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，現(xiàn)代企業(yè)必須對(duì)內(nèi)分析自身的上風(fēng)與劣勢(shì)、優(yōu)點(diǎn)與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)與威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。針對(duì)我國當(dāng)前很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，應(yīng)建立定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)落實(shí)情況。分析存在的題目和原因。提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理、不斷進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的時(shí)間、召集形式，參加的部分和職員：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容和分析方法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等。?
參考文獻(xiàn)?
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