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會(huì)計(jì)收益.經(jīng)濟(jì)收益.經(jīng)營(yíng)收益
【摘要】 收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn),由于熟悉事物的角度不同,理論界有會(huì)計(jì)收益、經(jīng)濟(jì)收益與經(jīng)營(yíng)收益三種不同的觀點(diǎn)。這三種收益是不同的收益概念,筆者在閱讀以往文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,首先說明三種收益的概念,然后舉例說明了三種收益的核算方法,并指出了三種收益的關(guān)系。【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)收益;經(jīng)濟(jì)收益;經(jīng)營(yíng)收益
收益是財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)基本和重要的項(xiàng)目,在不同的環(huán)境中具有不同的用途。一般以為,收益是納稅、決定股利政策、指導(dǎo)投資和決策的基礎(chǔ),也是進(jìn)行猜測(cè)的要素之一。會(huì)計(jì)收益、經(jīng)濟(jì)收益與經(jīng)營(yíng)收益是不同的收益概念,因此本文主要先容三種收益的概念、核算方法及三種收益的關(guān)系。
一、三種收益的概念
經(jīng)濟(jì)收益是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念,對(duì)于經(jīng)濟(jì)收益概念研究始于1776年Adam Smith的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》即《國(guó)富論》,他首先將收益定義為“那部分不腐蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”,把收益看作是財(cái)富的增加。而主要的集中的發(fā)展是從十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初開始到二十世紀(jì)七十年代。后來,大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家都繼續(xù)并發(fā)展了這一觀點(diǎn)。Fisher把經(jīng)濟(jì)收益定義為對(duì)應(yīng)不同狀態(tài)的一系列事件:精神收益享受、實(shí)際收益享受和貨幣收益享受。精神收益是個(gè)人實(shí)際消費(fèi)的能夠產(chǎn)生所需要的精神愉悅和滿足的商品及服務(wù)。實(shí)際收益表示能夠帶來精神愉悅的事件。貨幣收益是指收到的并為達(dá)到成活本錢而用于消費(fèi)的所有貨幣數(shù)額。 英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Hicks 對(duì)經(jīng)濟(jì)收益下了一個(gè)更廣為流傳的定義:一個(gè)人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的條件下所可能消費(fèi)的最大金額。其立足點(diǎn)是要通過本錢的足額補(bǔ)償來維持企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。顯然,經(jīng)濟(jì)收益所關(guān)注的是未來預(yù)期現(xiàn)金流量的變動(dòng),是一個(gè)時(shí)間概念,而且經(jīng)濟(jì)收益必須在耗用的存貨得到重置后方可確認(rèn)和分配。因此,經(jīng)濟(jì)收益概念比會(huì)計(jì)收益概念更真實(shí),它是實(shí)際收益而不是名義收益。
會(huì)計(jì)收益是會(huì)計(jì)學(xué)上的概念。收益就是指產(chǎn)出價(jià)值大于投進(jìn)價(jià)值的差額。它遵循一系列會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則,在對(duì)本期已發(fā)生交易進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,分別確認(rèn)和計(jì)量本期已實(shí)現(xiàn)的收進(jìn)和相應(yīng)的本錢用度,收進(jìn)與用度相配比后的差額,即為會(huì)計(jì)收益。其立足點(diǎn)要通過本錢、用度的補(bǔ)償來維持企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。由此可見,會(huì)計(jì)收益所關(guān)注的是過往已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的變化,是一個(gè)期間概念。顯然,會(huì)計(jì)收益是建立在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的,因而具有客觀性、可驗(yàn)證性及可操縱性。
經(jīng)營(yíng)收益是治理學(xué)上的概念,也稱企業(yè)收益或貨幣收益。經(jīng)營(yíng)收益與會(huì)計(jì)收益有很多相似之處,其不同之處表現(xiàn)在:一是經(jīng)營(yíng)收益是基于重置本錢計(jì)價(jià)的,二是經(jīng)營(yíng)收益只確認(rèn)本期應(yīng)計(jì)的利得。
二、三種收益的核算內(nèi)容、方法及三種收益的關(guān)系
1.經(jīng)濟(jì)收益是基于未來現(xiàn)金流量的預(yù)期收益。核算經(jīng)濟(jì)收益時(shí)需要用到資本化的方法。資本化的方法是指將期看的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額按貼現(xiàn)率折合成資本額的方法。
某期間經(jīng)濟(jì)收益=該期間期看的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額 (期末資本化價(jià)值-期初資本化價(jià)值)
經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益的關(guān)系為:
會(huì)計(jì)收益 未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化-前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化 無形資產(chǎn)價(jià)值的變化=經(jīng)濟(jì)收益。
利得無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn),而是另一個(gè)概念即主觀商譽(yù)。主觀商譽(yù)=年度折舊-(年初資本化價(jià)值-年末資本化價(jià)值)
2.會(huì)計(jì)收益是基于歷史價(jià)值的事后收益或期間收益。會(huì)計(jì)收益核算內(nèi)容包括兩部分:一是現(xiàn)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),表示實(shí)現(xiàn)的收益與之相對(duì)應(yīng)的重置本錢的差額,二是已實(shí)現(xiàn)的持有損益,表示售出數(shù)目的重置本錢和相同數(shù)目的歷史本錢之間的差額。已實(shí)現(xiàn)的持有損益又具體分為為現(xiàn)期自然增長(zhǎng)并實(shí)現(xiàn)的持有利得、前期自然增長(zhǎng)并實(shí)現(xiàn)的持有利得。會(huì)計(jì)收益表示為:Pa=X Y Z
X:現(xiàn)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn);Y:現(xiàn)期自然增長(zhǎng)并實(shí)現(xiàn)的持有利得;Z:前期自然增長(zhǎng)并實(shí)現(xiàn)的持有利得。
3.經(jīng)營(yíng)收益核算內(nèi)容包括:一是現(xiàn)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),二是現(xiàn)期自然增長(zhǎng)并實(shí)現(xiàn)的持有利得,三是現(xiàn)期自然增長(zhǎng)未實(shí)現(xiàn)的持有利得。經(jīng)營(yíng)收益表示為:Pb=X Y W
X:現(xiàn)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn);Y:現(xiàn)期自然增長(zhǎng)并實(shí)現(xiàn)的持有利得;W:現(xiàn)期自然增長(zhǎng)未實(shí)現(xiàn)的持有利得。
經(jīng)營(yíng)收益即是會(huì)計(jì)收益減往前期應(yīng)計(jì)的本期實(shí)現(xiàn)的持有損益加上未實(shí)現(xiàn)的持有損益。即Pb-W Z=Pa.
三、三種收益核算舉例及關(guān)系驗(yàn)證
例1:某公司總資產(chǎn)剩余使用壽命為4年,4年的現(xiàn)金流量表如表1所示。假定每年的折舊用度為7 000元,假設(shè)折現(xiàn)率為10%。
1.計(jì)算經(jīng)濟(jì)收益
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