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淺談應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題及對(duì)策
[摘要] 建立系統(tǒng)、有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效益,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整的重要手段。本文根據(jù)內(nèi)部控制理論和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)分析了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的具體方法，目的是發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制信用管理應(yīng)收賬款
一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
COSO 委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制作了如下的描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)的結(jié)算方式成為一種新的競(jìng)爭(zhēng)手段。在這種情況下，應(yīng)收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中。而在我國(guó)，這個(gè)方式還不夠成熟，相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和制度完善還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為有效的控制企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生，減少壞賬，提高資金周轉(zhuǎn)率的當(dāng)務(wù)之急。
二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨問(wèn)題
1.控制環(huán)境不理想�？刂骗h(huán)境是其他所有控制要素的基礎(chǔ)�！靶庞梦C(jī)”和“賴(lài)賬經(jīng)擠”的盛行使企業(yè)信用意識(shí)淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來(lái)，在企業(yè)中普遍存在著相當(dāng)程度的誠(chéng)信貶值現(xiàn)象。同時(shí)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，沒(méi)有建立信用管理部門(mén)，以及相關(guān)人員的素質(zhì)和對(duì)應(yīng)收賬款管理沒(méi)有樹(shù)立科學(xué)的觀念。
2.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。控制活動(dòng)是指對(duì)管理層的指令采取必要措施，以保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。首先，在應(yīng)收賬款管理當(dāng)中權(quán)責(zé)不夠明確，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒(méi)有明確的權(quán)責(zé)劃分，沒(méi)有具體的責(zé)任人來(lái)負(fù)責(zé)，沒(méi)有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應(yīng)收賬款無(wú)法收回給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，卻最終無(wú)法追究責(zé)任。其次，單位片面追求利潤(rùn)，沒(méi)有樹(shù)立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，忽視了單位的現(xiàn)金流量。其中一個(gè)重要的原因就是外界對(duì)于一個(gè)企業(yè)、對(duì)企業(yè)管理者的考核過(guò)于片面強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，而忽視了“應(yīng)收賬款回收率”這個(gè)指標(biāo)。
3.缺乏信息溝通�？刂七^(guò)程中離不開(kāi)信息與溝通。銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間信息無(wú)反饋，業(yè)務(wù)員重視的是銷(xiāo)售額，對(duì)公司的發(fā)展而言銷(xiāo)售額是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，而市場(chǎng)信息決定著企業(yè)今后的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和市場(chǎng)。然而，許多企業(yè)既沒(méi)有向業(yè)務(wù)員提出過(guò)收集信息的要求，也沒(méi)有建立一套業(yè)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間信息溝通貧乏，業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。
4.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。目前大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立一套完善的賒銷(xiāo)制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，為了搶占市場(chǎng)擴(kuò)大銷(xiāo)售，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，通過(guò)賒銷(xiāo)吸引客戶(hù)，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，但忽視了流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問(wèn)題。
5.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱。監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按設(shè)計(jì)的目標(biāo)有效運(yùn)行的重要手段。首先，沒(méi)有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或按賬齡進(jìn)行輔助管理。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒(méi)有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。
三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策
1.明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)，做到保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠;保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收;應(yīng)收賬款真實(shí)正確；減少壞賬損失的發(fā)生;建立銷(xiāo)售回款一條龍責(zé)任制。
2.建立信用管理部。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門(mén)或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的。
3.完善控制點(diǎn)和控制措施。（1)財(cái)務(wù)部是應(yīng)收賬款的主管部門(mén)，各分支機(jī)構(gòu)是應(yīng)收賬款的責(zé)任單位，發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，使每個(gè)環(huán)節(jié)都處于其他相關(guān)部門(mén)的監(jiān)控之下。（2）信用部與銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部應(yīng)有效貫徹職務(wù)不相容原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，將應(yīng)收賬款的決定權(quán)、監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷(xiāo)權(quán)徹底分離，形成相互制衡機(jī)制。（3)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的溝通主要通過(guò)信息系統(tǒng)，建立良好的應(yīng)收賬款內(nèi)控信息系統(tǒng)，提供有效信息給相關(guān)人員，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其責(zé)任。（4)運(yùn)用掌握的應(yīng)收賬款的信息監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保公司內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。
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