淺議會計政策的運用

淺議會計政策的運用

政策是指在會計核算時所遵循的具體原則及企業所采納的具體會計處理。具體原則是指企業按照《企業會計準則》和國家統一會計制度的原則所設定的適合于本企業的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法是指企業在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合于本單位的會計處理方法。（1）這體現了會計政策運用時的不同層次。例如，企業是以發出商品﹑開出發票賬單作為收入的確認標準，還是以商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方等條件作為收入確認的標準，就屬于收入確認的具體原則；而完成百分比法﹑完成合同法等則屬于具體會計處理方法。企業可以根據自身的情況進行選擇。如此以來，就給企業在會計政策運用上帶來了很大的選擇空間。例如：企業為了加速固定資產的更新改造并推動企業技術進步，折舊方法可以采用加速折舊法，這樣不斷可以增強企業的后勁，而且會使企業在激烈的市場競爭中處于有利地位；在物價持續上漲的情況下，企業為了更真實的反映存貨價值及損益狀況，對于存貨計價可以采用后進先出法；企業為了了解投資的真實情況，可對投資計提跌價準備或減值準備；企業為了準確了解應收賬款的凈額，可對企業的應收賬款計提壞賬準備等等。但與此同時，在會計政策運用過程中也會帶來相應的負面作用。本文就會計政策運用過程中的缺陷略述自己的一點見解。

　　一、選擇不同的會計政策，使會計資料的可比性降低-即無法滿足可比性原則的要求。

　　可比性原則是指企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。（2）要求各企業在進行會計核算時應按照國家統一的會計處理方法進行，這樣才能使企業之間的會計信息建立在相互可比的基礎上，從而使各企業之間提供的會計核算資料和數據都能相互可比。企業可能處于不同行業、不同地區，業務可能發生于不同地點，為了保證會計信息能夠滿足經濟決策的需要，便于比較不同企業的財務狀況和經營結果，只要是同樣的經濟業務，各企業就應當采用同樣的會計方法和程序。但因會計政策的多樣性，同樣的經濟業務又有諸多的會計處理方法，這樣以來，勢必導致各企業之間有關會計信息資料的可比性降低。例如，兩個規模大小相同、經營范圍也相同的甲、乙企業在存貨采用實際成本計價的情況下，在對發出的存貨計價時，甲企業采用的是先進先出發，乙企業對存貨的計價則采用后進先出法。那么在物價比較穩定的情況下，先進先出法和后進先出法對企業的期末存貨價值和當期的利潤不會太大。但在物價持續上漲的情況下，甲企業采用先進先出法就會高估企業的當期利潤和期末庫存存貨價值。而乙企業則不會出現上述情況，因為在后進先出法下，物價持續上漲時發出存貨的價值接近的市場價值，這樣就會使企業期末庫存存貨價值降低，反而使企業當期成本升高，利潤降低。這樣以來，甲、乙企業即使在當期收入和其他費用均相等的情況下，也會因存貨計價方法的不同而導致銷貨成本的不同，最終會因銷貨成本的不同而出不同的盈虧，從而使甲、乙兩個企業計算的利潤指標缺乏可比性，導致會計信息無法滿足可比性原則的要求。

　　二、運用不同的會計政策，會導致企業無法遵循一致性原則的要求，導致一定程度上國家稅收的減少。

　　一致性原則是指企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的和理由、變更的累計影響數，以及累計影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。（3）為保證會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業一個以上期間的會計報表時，能夠正確判斷企業的財務狀況、經營成果和現金流量的趨勢，一般情況下，企業應在每期采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策。只有這樣，才能提高會計信息的使用價值，才能對前后期間的會計信息進行比較、和利用，才能制約和防止會計主體不斷通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾企業的會計報表。按照我國《企業會計準則》和有關企業會計制度的規定，如果企業不是因為或會計準則等行政法規、規章的要求，或不是為了提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息時，企業則不允許變更會計政策。這樣做的目的就是為了防止企業不斷通過變更會計政策而人為的操縱利潤，導致企業會計資料前后各期無法可比，無法滿足各方面對會計信息的需要。然而，如果企業為了自身的需要，不顧國家會計政策的要求，不斷變更會計政策，就會使前后各期的會計資料不一致，導致會計信息的降低。

　　例如，某企業在以前年度對固定資產折舊的計算方法采用直線法，那么該固定資產在使用期限內每年折舊額都是相等的，作為企業的折舊費用一般來講大都為固定費用。如果企業在經營期間的某一期間將直線法改為雙倍余額遞減法，那么雖然從整個經營期間來看折舊總額是一樣的，但是如果該企業在經營期間某些年度發生虧損的話，即使對同樣的會計資料，也會因采用的折舊方法不同而使得折舊費用的計算結果不同。在雙倍余額遞減法下計算的折舊額會使企業最初幾年的費用加大，從而導致成本費用的增加，這樣以來，企業在收入一定、其他費用一定的情況下，也會因為列入成本費用中的折舊費用不同而計算出不同的盈虧，從而可能會使盈利企業變為虧損企業，而使得企業少交甚至不交所得稅，最終在一定程度上導致國家稅收的減少。

　　三、選擇不同的政策，會導致會計報表資料出現差異，造成無法真實的反映的財務狀況、經營成果和現金流量情況。

　　企業最終的財務狀況和經營成果及現金流量情況是通過一套綜合資料-會計報表體現出來的。會計報表可以從不同角度反映企業的不同情況，資產負債表可以反映企業某一特定日期的財務狀況，利潤表可以反映一定時期的經營成果，現金流量表可以反映企業一定時期的現金流量變動情況。通過企業的會計報表可以為投資人、債權人、潛在的投資者以及相關的部門提供不同的會計信息，以滿足他們的需要。而企業對相同的會計核算資料又有諸多的可供選擇的會計處理，這樣企業就會因選擇不同的會計政策而使得企業的會計報表資料出現不同的結果。

　　比如，某企業對壞賬損失的核算既可以采用直接轉銷法，也可以采用備抵法。按照有關會計制度規定，在直接轉銷法下，企業發生的壞賬損失可以直接列入當期的管理費用，抵減當期的利潤；而在備抵法下，我國是按年末應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備，同時列入當期的管理費用。這樣以來就會出現在不同的會計處理方法下列入當期利潤表中的管理費用出現差異，同時也會其他會計報表中的相關項目因為會計處理方法不同而出現不同的結果。例如，某企業1997年對壞賬損失采用備抵法核算，1997年末應收賬款余額為1000萬元，該企業按年末應收賬款余額的5‰計提壞賬準備，那么1997年就可以計提壞賬準備5萬元，導致管理費用增加5萬元，沖減當期利潤5萬元。如果1998年該企業發生壞賬為4萬元，若該企業采用直接轉銷法核算時就會直接將壞賬4萬元全額列入當期的管理費用。假設該企業1998年年末應收賬款余額為1200萬元，那么在備抵法下1998年應提的壞賬準備為1200萬*5‰-1萬=5萬元，即當期列入管理費用的金額為5萬元。由此可以看出，1998年年末在直接轉銷法下列示與利潤表中的管理費用為4萬元，資產負債表中的應收賬款為1200萬元，現金流量表中在間接法下經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上加回4萬元；而在備抵法下，列示于利潤表中的管理費用為5萬元，資產負債表中的應收賬款凈額為1200萬元-6萬元=1194萬元，現金流量表中在間接法下計算經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上加回5萬元。

　　因此，在不同的會計處理方法下，對相同的會計核算資料就會因采用的會計處理方法不同而出現不同的計算結果，最終造成會計報表資料出現差異，造成無法真實反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量情況，導致企業提供的會計信息無法滿足投資人、債權人、潛在投資人及有關政府機構的需要。

　　由此可見，會計政策的運用雖然可以為企業會計核算帶來更大的選擇空間，但其帶來的負面作用也是不可忽視的。因此作為企業在選擇會計政策時既要考慮本單位的利益，滿足本單位會計核算的要求，也要考慮國家的利益和有關人員對會計信息的需要。只有這樣，才能有利于企業的不斷，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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　　1《企業會計準則及指南》中華人民共和國審計署法制司編審計出版社1998年10月P326

　　2《企業會計制度》2001中華人民共和國財政部制定出版社2001年2月P4

　　3《企業會計制度》2001中華人民共和國財政部制定經濟科學出版社2001年2月P4

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